Вопрос: На балансе организации по состоянию на 1 января 2003 года числятся основные средства. Возможно ли исчислять амортизацию этих основных средств для расчета налога на имущество предприятий на основании ст.256 Налогового кодекса Российской Федерации? Возможно ли для целей сближения бухгалтерского и налогового учета начислять одинаково амортизацию по основным средствам, числящимся на 1 января 2003 года, то есть согласно ст.256 Налогового кодекса Российской Федерации, и учитывать ее? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2003 г.)

На балансе организации по состоянию на 1 января 2003 года числятся основные средства. Возможно ли исчислять амортизацию этих основных средств для расчета налога на имущество предприятий на основании ст.256 Налогового кодекса Российской Федерации? Возможно ли для целей сближения бухгалтерского и налогового учета начислять одинаково амортизацию по основным средствам, числящимся на 1 января 2003 года, то есть согласно ст.256 Налогового кодекса Российской Федерации, и учитывать ее?

В соответствии со ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-1) вышеуказанным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Таким образом, оценка имущества, в том числе формирование остаточной стоимости основных средств для целей исчисления налога на имущество предприятий, производится в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (см. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) исходя из суммы амортизации, начисленной налогоплательщиком согласно принятому им порядку, утвержденному учетной политикой организации на соответствующий отчетный год.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то сумму износа при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий рекомендуется определять исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.

Кроме того, следует учитывать, что согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" организации по вновь вводимым основным средствам с 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета могут начислять амортизацию на основании новой Классификации основных средств в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01, и в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

При применении постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 организация использует для целей бухгалтерского учета Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01) начиная с 1 января 2002 года.

Действие нормы, изложенной в последнем абзаце п.18 ПБУ 6/01 (в ред. от 18.05.2002 N 45н), в части стоимостных ограничений "не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей" также распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до вышеуказанной даты, для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета установлены ПБУ 6/01, в соответствии с которым при использовании способа уменьшаемого остатка организация имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

А.В. Сорокин,

начальник отдела Департамента

налоговой политики Минфина России

1 июля 2003 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2003 г.