Порядок признания доходов и расходов при методе начисления ("Российский налоговый курьер", N 15, август 2003 г.)

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

Как известно, при методе начисления доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Причем для различных доходов и расходов Налоговый кодекс предусматривает разные правила признания. Информация об этом сведена в таблицы.

Вид дохода (ссылка на НК РФ)				Дата признания (ссылка на НК РФ)
Доходы от реализации	Доходы от реализации (ст.249)			Дата перехода права собст- венности на товары (п.3 ст.271) Дата подписания документа, подтверждающего передачу ре- зультатов работ (п.3 ст.271, п.3 Методических рекоменда- ций*) День оказания услуг (п.3 ст.271, п.3 Методических ре- комендаций) Дата перехода имущественных прав приобретателю (п.3 ст.271)
	Доходы при реализации това- ров, работ, услуг через ко- миссионера или агента (ст.249)			Дата реализации, указанная в извещении (отчете) комис- сионера или агента (п.3 ст.271)
	Проценты по товарному креди- ту, начисленные за период от момента отгрузки до перехода права собственности			Дата перехода права собст- венности на товары (абз.6 ст.316)
Внереализа- ционные до- ходы	Инвести- ции, сов- местная деятель- ность и довери- тельное управле- ние	Дивиденды от доле- вого участия в дея- тельности других организаций (п.1 ст.250, ст.275)		Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщи- ка (пп.2 п.4 ст.271)
		Доход, распределен- ный в пользу нало- гоплательщика при его участии в прос- том товариществе (п.9 ст.250, ст.278) Доходы от довери- тельного управления имуществом (ст.276)		Последний день налогового (отчетного) периода (пп.5 п.4 ст.271)
	Безвозме- здно по- лученное имущество	Безвозмездно полу- ченные денежные средства (п.8 ст.250)		Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщи- ка (пп.2 п.4 ст.271)
		Безвозмездно полу- ченное имущество (кроме денежных средств), работы, услуги (п.8 ст.250)		Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущес- тва, акта приемки-сдачи ра- бот или услуг (пп.1 п.4 ст.271)
		Доходы в виде полу- ченных денежных средств, а также иного имущества, использованных не по целевому назна- чению (пункты 14, 15 ст.250)		Дата, когда получатель иму- щества фактически использо- вал его не по целевому наз- начению или нарушил условия предоставления (пп.9 п.4 ст.271)
	Валютные операции	Доходы в виде поло- жительной курсовой разницы, а также положительной пере- оценки стоимости валюты и драгоцен- ных металлов (п.11 ст.250)		Дата перехода права собст- венности на иностранную ва- люту (драгоценные металлы), а также последний день меся- ца (пп.7 п.4 ст.271)
		Доходы от продажи (покупки) валюты, возникающие при от- клонении курса про- дажи (покупки) от официального курса Банка России (п.2 ст.250)		Дата перехода права собст- венности на валюту (пп.10 п.4 ст.271)
	Уступка права требова- ния	Доход от уступки продавцом права требования долга третьему лицу (пун- кты 1 и 2 ст.279)		Дата подписания сторонами акта уступки права требова- ния (п.5 ст.271)
		Доход от реализации услуг финансирова- ния под уступку права требования долга, а также от последующей реали- зации полученного права требования (п.3 ст.279)		Дата исполнения должником обязательства или дата по- следующей уступки требования (п.5 ст.271)
	Санкции и возмеще- ние убыт- ков	Штрафы, пени и иные санкции за наруше- ние условий догово- рных обязательств (п.3 ст.250) Суммы возмещения убытков или ущерба (п.3 ст.250)		Дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда (пп.4 п.4 ст.271) Согласно Методическим реко- мендациям (пп.1 п.4) призна- ются при возникновении об- стоятельств, с которыми ус- ловия договора связывают во- зникновение штрафных санкций или возмещение убытков при отсутствии возражений долж- ника
	Прочие операции	Возврат взносов от некоммерческих ор- ганизаций, включен- ных ранее в расходы (пп.17 ст.250)		Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщи- ка (пп.2 п.4 ст.271)
		Суммы восстановлен- ных резервов (п.7 ст.250)		Последний день налогового (отчетного) периода (пп.5 п.4 ст.271)
		Доходы прошлых лет, выявленные в отчет- ном (налоговом) пе- риоде (п.10 ст.250)		Дата получения или обнаруже- ния документов, подтверждаю- щих наличие дохода (пп.6 п.4 ст.271)
		Доходы в виде полу- ченных материалов или иного имущества при ликвидации вы- водимого из эксплу- атации объекта ос- новных средств (п.13 ст.250)		Дата составления акта ликви- дации амортизируемого иму- щества в соответствии с тре- бованиями бухгалтерского учета (пп.8 п.4 ст.271)
		Доход в виде поло- жительной суммовой разницы (п.11.1 ст.250)	у прода- вца	Дата погашения дебиторской задолженности за реализован- ные товары (работы, услуги, имущественные права), а в случае предварительной опла- ты - дата реализации (пп.1 п.7 ст.271)
			у поку- пателя	Дата погашения кредиторской задолженности за приобретен- ные товары (работы, услуги, имущественные права), а в случае предварительной опла- ты - дата приобретения (пп.2 п.7 ст.271)
* Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. ** Внереализационные доходы сгруппированы для удобства работы с таблицей. В Налоговом кодексе такая группировка отсутствует.

Вид дохода (ссылка на НК РФ)				Дата признания (ссылка на НК РФ)
Расходы, связанные с произ- водством и (или) реализа- цией	Матери- альные расходы	Расходы на сырье и ма- териалы, приходящиеся на произведенные това- ры, работы, услуги (пп.1 п.1 ст.254)		Дата передачи в производство сырья и материалов (п.2 ст.272)
		Расходы на услуги (ра- боты) производственно- го характера (пп.6 п.1 ст.254)		Дата подписания налогопла- тельщиком акта приемки - передачи услуг или работ (п.2 ст.272)
	Амортизация в сумме, рассчитыва- емой в соответствии со статьями 259 и 322			Признается в качестве расхо- да ежемесячно (п.3 ст.272)
	Расходы на опла- ту труда	Суммы, начисленные в соответствии со стать- ей 255 ("Расходы на оплату труда")		Признаются в качестве расхо- да ежемесячно (п.4 ст.272)
		Отчисления на формиро- вание резерва предсто- ящих расходов на опла- ту оплату отпусков, а также на ежегодные вы- платы за выслугу лет и по итогам работы за год (ст.324.1)		Признаются ежемесячно на да- ту начисления (пп.2 п.7 ст.272, п.1 ст.324.1)
		Расходы по обязатель- ному и добровольному страхованию, а также негосударственному пе- нсионному обеспечению работников (п.16 ст.255)		Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в кото- ром в соответствии с услови- ями договора были перечисле- ны денежные средства на оп- лату страховых взносов (п.6 ст.272). По договорам, зак- люченным на срок более одно- го отчетного периода, кото- рые предусматривают уплату страхового взноса разовым платежом, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п.6 ст.272)
	Прямые расходы	Расходы на оплату сто- ронним организациям за выполненные ими рабо- ты, предоставленные услуги (подпункты 6-8, 14-19, 23, 25, 27, 28, 31 и другие подпункты ст.264)		Дата расчетов или дата предъявления налогоплатель- щику документов, либо после- дний день отчетного (налого- вого) периода (пп.3 п.7 ст.272)
		Расходы в виде аренд- ных (лизинговых) пла- тежей за принятое в аренду (лизинг) имуще- ство (пп.10 п.1 ст.264)
		Расходы на ремонт ос- новных средств (ст.260, ст.324)		Признаются в том отчетном периоде, в котором были про- изведены, за исключением случаев, когда расходы осу- ществляются за счет специ- ально созданных резервов (п.5 ст.272)
		Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (п.3 ст.260, ст.324)		Признаются равными долями в последний день отчетного (налогового) периода (пп.2 п.7 ст.272, п.2 ст.324)
		Расходы в виде компен- сации за использование для служебных поездок личных легковых авто- мобилей (пп.11 п.1 ст.264)		Дата перечисления денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы налого- плательщика (пп.4 п.7 ст.272)
		Расходы на содержание служебного автотран- спорта (пп.11 п.1 ст.264)		Дата утверждения авансового отчета (пп.5 п.7 ст.272)
		Расходы на командиров- ки (пп.12 п.1 ст.264)
		Представительские рас- ходы (пп.22 п.1 ст.264)
		Расходы в виде сумм налогов, а также аван- совых платежей по на- логам, сборы и иные обязательные платежи (пп.1 п.1 ст.264)		Дата начисления налогов или сборов (пп.1 п.7 ст.272). То есть признаются в том периоде, за который предста- вляется налоговая декларация или расчет (п.5.4 Методичес- ких рекомендаций)
		Суммы комиссионных сборов (пп.3 п.1 ст.264)		Дата расчетов или дата предъявления налогоплатель- щику документов либо послед- ний день отчетного (налого- вого) периода (пп.3 п.7 ст.272)
		Расходы в виде сумм выплаченных подъемных (пп.5 п.1 ст.264)		Дата перечисления денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы налого- плательщика (пп.4 п.7 ст.272)
		Расходы по обязатель- ному и добровольному страхованию имущества (ст.263)		Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в кото- ром в соответствии с услови- ями договора были перечисле- ны денежные средства на оп- лату страховых взносов (п.6 ст.272). По договорам, зак- люченным на срок более одно- го отчетного периода, кото- рые предусматривают уплату страхового взноса разовым платежом, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п.6 ст.272)
Внереали- зационные расходы	Расходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушений условий договорных обязательств (пп.13 п.1 ст.265)			Дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда (пп.8 п.7 ст.272)
	Суммы возмещения убытков или ущерба (пп.13 п.1 ст.265)
	Суммы отчислений в резерв по со- мнительным долгам (ст.266)			Последний день отчетного (налогового) периода (пп.2 п.7 ст.272, п.3 ст.266)
	Расходы по кредитным и иным ана- логичным договорам, срок дейст- вия которых превышает один отче- тный период (пп.2 п.1 ст.265, ст.269)			Последний день отчетного пе- риода (п.8 ст.272)
	Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, а также отри- цательной переоценки стоимости валюты и драгоценных металлов (пп.5 п.1 ст.265)			Дата совершения операций с иностранной валютой и драго- ценными металлами, а также последний день текущего ме- сяца (пп.6 п.7 ст.272)
	Расходы от продажи (покупки) ва- люты, возникающие при отклонении курса продажи (покупки) от офи- циального курса Банка России (пп.6 п.1 ст.265)			Дата перехода права собст- венности на валюту (пп.9 п.7 ст.272)
	Доход в виде отрица- тельной суммовой раз- ницы (п.5.1 ст.265)		у продавца	Дата погашения дебиторской задолженности за реализован- ные товары (работы, услуги, имущественные права), а в случае предварительной опла- ты - дата реализации (п.9 ст.272)
			у покупа- теля	Дата погашения кредиторской задолженности за приобретен- ные товары (работы, услуги, имущественные права), а в случае предварительной опла- ты - дата приобретения (п.9 ст.272)

"Российский налоговый курьер", N 15, август 2003 г.