Вопрос: Начиная с 1998 года организация выполняет работы по договору с другим предприятием по оказанию инженерно-технических услуг, которые будут завершены в III квартале 2003 года. Акт о выполнении работ на 100% по этому договору будет подписан заказчиком и исполнителем в сентябре 2002 года. Однако для оплаты авансовых платежей составлялись акты на частично выполненные работы в объеме 40-80%, которые подписывались исполнителем и заказчиком в апреле 2000 года и в декабре 2001 года. Cообщите, когда нужно уплатить налог на прибыль: когда получены авансовые платежи или когда подписан акт о выполнении всех работ по этому договору? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2003 г.)

Начиная с 1998 года наша организация выполняет работы по договору с другим предприятием по оказанию инженерно-технических услуг, которые будут завершены в III квартале 2003 года. Акт о выполнении работ на 100% по этому договору будет подписан заказчиком и исполнителем в сентябре 2002 года. Однако для оплаты авансовых платежей составлялись акты на частично выполненные работы в объеме 40-80%, которые подписывались исполнителем и заказчиком в апреле 2000 года и в декабре 2001 года.

Просим сообщить, когда должен быть уплачен налог на прибыль: когда были получены авансовые платежи или когда будет подписан акт о выполнении всех работ по этому договору?

Исходя из вашего вопроса не совсем понятен характер оказываемых вашей организацией инженерно-технических услуг. В то же время следует отметить, что согласно ГК РФ осуществляемые вами работы регулируются главой 37 "Подряд" и относятся к подрядной деятельности.

В соответствии со ст.711 ГК РФ, если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы, при условии что работы выполнены надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно.

Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда.

Бухгалтерский учет финансовых результатов подрядной деятельности должен осуществляться применительно к учету финансовых результатов по договорам на строительство в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утвержденным Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года N 167.

Согласно п.5 названного Положения в соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком (заказчиком) и подрядчиком (исполнителем) могут осуществляться в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные работы на конструктивных элементах или этапах. В соответствии с п.17 названного Положения при определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам финансовый результат организации может определяться методом "доход по стоимости работ по мере их готовности".

При применении этого метода финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат.

Исходя из вашего вопроса расчеты с вашей организацией заказчиком и определение вами финансового результата по договору осуществляются изложенным методом. В связи с этим и налог на прибыль ваша организация должна уплачивать за отчетный период, в котором получены авансовые платежи в счет оплаты этапов выполненных работ, если выручка от реализации для целей налогообложения учитывается "по оплате".

Если же выручка от реализации для целей налогообложения учитывается "по отгрузке", то учет финансового результата и его налогообложение осуществляются в отчетном периоде подписания акта о выполнении промежуточных этапов работ.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 августа 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2003 г.