Вопрос: Бюджетная организация имеет доходы от предпринимательской деятельности. Бух. учет ведется в соответствии с Инструкцией N 107, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. По договору мы арендуем помещение, находящееся в муниципальной собственности. Договор предусматривает ремонт здания за счет арендатора. Расходы по ремонту оплачиваются за счет средств от предпринимательской деятельности. Расходы федерального бюджета и лимиты бюджетных обязательств не предусматривают направление из бюджета средств на эти цели. Как правильно учитывать расходы по предпринимательской деятельности в целях налогообложения? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2003 г.)

Бюджетная организация, финансируемая за счет средств федерального бюджета, имеет доходы от предпринимательской деятельности. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Инструкцией N 107, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. По договору мы арендуем помещение, находящееся в муниципальной собственности. Договор предусматривает текущий ремонт здания за счет арендатора. Все расходы по ремонту оплачиваются за счет средств от предпринимательской деятельности. Доведенные расходы федерального бюджета и лимиты бюджетных обязательств не предусматривают направление полученных из бюджета средств на эти цели.

Как правильно учитывать расходы по предпринимательской деятельности в целях налогообложения?

В соответствии с п.3 ст.161 Бюджетного кодекса РФ в смете доходов и расходов бюджетного учреждения отражаются все его доходы, получаемые как из бюджета, так и от осуществления предпринимательской деятельности. При этом бюджетные средства расходуются в соответствии со сметой, а доходы от предпринимательской деятельности в процессе исполнения сметы расходуются бюджетным учреждением самостоятельно.

Исходя из этого направление доходов от предпринимательской деятельности на уплату арендной платы за помещение, используемое для осуществления уставной деятельности бюджетного учреждения, не является обязательным. На эти цели расходы за счет внебюджетных источников осуществляются учреждением самостоятельно.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ для целей налогообложения расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая данное положение НК РФ, а также то обстоятельство, что сметой доходов и расходов учреждения не предусмотрено покрытие арендной платы за аренду помещения, используемого для его уставной деятельности, за счет бюджетного финансирования, указанные расходы могут учитываться при налогообложении прибыли только в части, относящейся к предпринимательской деятельности.

Иными словами, эти расходы учитываются пропорционально доходам от предпринимательской деятельности в общей сумме доходов по смете.

Например, сумма арендной платы за год - 100 000 руб. Доходы по смете - 1 000 000 руб., в том числе от предпринимательской деятельности - 200 000 руб. В этом случае при определении налоговой базы по налогу на прибыль следует учесть арендную плату в сумме 20 000 руб. [100 000 руб. х (200 000 руб. : 1 000 000 руб. х 100%) : 100%]. Остальная сумма арендной платы относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении учреждения после налогообложения.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 августа 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2003 г.