Вопрос: Госпредприятие ("Заказчик") не может изыскать средства для расчетов за выполненные работы с частным предпринимателем ("Подрядчик"). "Подрядчик" переуступает право требования долга организации, за которой числится задолженность перед "Заказчиком". За произведенный зачет взаимных обязательств между "Заказчиком" и организацией, "Подрядчик" в виде оплаты вынужден оприходовать товарно-материальные ценности. Имеет ли право предприниматель уменьшить свой доход, полученный от выполнения других работ на сумму полученного убытка, учитывая, что для выполнения убыточных работ им производились прямые затраты? ("Финансовая газета", N 36, сентябрь 2003 г.)

Государственное муниципальное унитарное предприятие ("Заказчик") не может изыскать денежные средства для расчетов за выполненные работы с частным предпринимателем ("Подрядчик"). В связи с этим "Подрядчик" вынужден переуступить право требования долга организации, за которой в свою очередь числится задолженность перед "Заказчиком". За произведенный зачет взаимных обязательств между "Заказчиком" и организацией частный предприниматель - "Подрядчик" в виде оплаты вынужден оприходовать товарно-материальные ценности, которые он может реализовать только с убытком. Имеет ли право предприниматель уменьшить свой доход, полученный от выполнения других работ на сумму полученного убытка, учитывая, что для выполнения убыточных работ им производились прямые затраты на приобретение административно-управленческого аппарата, содержание собственной производственной базы?

В соответствии со ст.221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. Согласно п.1 ст.252 этой главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Пунктом 2 ст.252 НК РФ установлено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В состав внереализационных расходов согласно п.1 ст.265 НК РФ включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В соответствии с п.п.7 п.2 этой статьи к таким расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст.279 НК РФ.

Таким образом, убытки по переуступке права требования индивидуальный предприниматель вправе отнести на расходы отчетного периода.

И. Никитина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

3 сентября 2003 г.

"Финансовая газета", N 36, сентябрь 2003 г.