Перечень есть, но нет оснований (И. Дегтярев, "эж-ЮРИСТ", N 34, август 2003 г.)

Перечень есть, но нет оснований

Спорить с налоговыми органами тяжело и трудно, но иногда необходимо. В самом деле, не платить же штрафы и пени за "прегрешения", которые не совершал. К суровым и "наказующим" статьям Налогового и Уголовного кодексов РФ, определяющих ответственность налогоплательщика, свою лепту добавляет и КоАП РФ, в ряде статей которого предусмотрена его ответственность за... неточности в бухгалтерской отчетности. Кто-то может подумать, что это мелочь, но она обойдется вам в 2 или 3 тысячи рублей. Парадокс заключается и в том, что налоговики не имеют права принимать решения о наказании нерадивого налогоплательщика. Полномочия у них на эти действия есть, но... инициировать процедуру привлечения к ответственности они не вправе. Почему?

Действующий Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации (далее - КоАП РФ) ст.15.11 предусматривает за грубые нарушения правил ведения бухгалтерского учета штраф в размере 20-30 МРОТ. Напомним, что под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности понимается искажение не менее чем на 10 процентов сумм начисленных налогов и сборов или любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности.

Составляя протокол о возникшем правонарушении, руководствуются не только ст.28.3 КоАП РФ, установившей за ними это право, но и письмом МНС РФ N ВГ-6-06/1948 от 17.12.2002. В данном письме МНС указан перечень должностных лиц налоговых органов, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях: начиная от министра РФ по налогам и сборам в центральном аппарате МНС и заканчивая специалистом 2-й категории в рядовой инспекции. Дальнейший ход событий нетрудно спрогнозировать, так как в дальнейшем суд в соответствии со ст.23.1 КоАП РФ будет определять размер штрафа на основании вынесенного "налоговиками" постановления.

С точки зрения налоговых органов все ясно - существует грубое нарушение бухгалтерской отчетности и учета - вот вам и наказание. Однако при этом сотрудники МНС как бы забывают, что вышеуказанное письмо МНС, устанавливающее перечень лиц, имеющих право составлять протоколы о правонарушении, не зарегистрировано в Минюсте РФ и официально не было опубликовано.

Возникает вполне закономерный вопрос: вправе ли сотрудники МНС, перечисленные в письме, составлять протокол о нарушениях в области бухгалтерского учета и будет ли он иметь юридическую силу для налогоплательщика?

Пункт 4 ст.28.3 КоАП РФ указывает на то, что от имени налогового органа протокол о нарушениях в области бухгалтерского учета может составлять должностное лицо, включенное в специальный перечень. Но данный перечень по своему содержанию является нормативным актом, так как затрагивает права и свободы налогоплательщиков, в связи с чем он должен быть соответствующим образом оформлен, как того требует постановление Правительства РФ N 1009 "Об утверждении правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации" от 13.08.97. Как гласит п.2 Правил: "Нормативные правовые акты издаются федеральными органами исполнительной власти в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений. В соответствии с ним издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается!

Итак, изданное МНС письмо N ВГ-6-06/1948 от 17.12.2002 не имеет юридической силы и недействительно вследствие того, что:

ненадлежащим образом оформлено в виде письма, а не в виде постановления или приказа и т.д.;

не было официально опубликовано, что влечет за собой его недействительность и отсутствие правовых последствий для налогоплательщиков;

противоречит Указу Президента РФ N 763 (п.8, 9) от 23.05.96. Как представляется, существующее письмо с перечнем должностных лиц МНС, имеющих право на составление протокола, по своей сути является всего лишь сопроводительным документом с перечнем должностных лиц налоговых органов. В связи с тем что письмо ненадлежащим образом оформлено и не зарегистрировано в Минюсте, должностные лица налоговых органов не могут составлять протоколы о наложении штрафов на налогоплательщиков.

И. Дегтярев,

эксперт "эж-ЮРИСТ"

"эж-ЮРИСТ", N 34, август 2003 г.