Вопрос: Расскажите (конспективно), какие налоги составят основное налоговое бремя представительства? Поясните также, есть ли преимущества в налогообложении иностранных организаций по сравнению с российскими фирмами? ("Консультант бухгалтера", N 7-8, июль-август 2003 г.)

Расскажите (конспективно), какие налоги составят основное налоговое бремя представительства?

Поясните также, есть ли преимущества в налогообложении иностранных организаций по сравнению с российскими фирмами?

Согласно статье 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Как указано в пункте 2 статьи 306 "Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации" главы 25 Налогового кодекса РФ, под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную, в частности, с:

продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 статьи 306 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается полученный через постоянное представительство доход, уменьшенный на величину произведенных этим постоянными представительством расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 284 Кодекса - 24 процента.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в порядке, предусмотренном статьями 286 и 287 НК РФ, и подают налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства в порядке и в сроки, установленные статьей 289 НК РФ.

В частности, порядок составления и представления годовой отчетности иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации (городе Москве), подробно рассмотрен в письме Межрайонной инспекции МНС России N 38 по г.Москве N 01-10/10800 от 27 декабря 2002 года.

Дополнительные льготы или налоговые вычеты (по сравнению с российской организацией) по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, Налоговым кодексом не предусмотрены.

Какие-либо дополнительные льготы или налоговые вычеты (по сравнению с российской организацией) не предусмотрены и при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость.

Представительство (строго говоря - иностранная организация), как работодатель, является плательщиком следующих налогов:

единый социальный налог (глава 24 НК РФ);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Если иностранная организация имеет имущество на территории Российской Федерации, то она является плательщиком налога на имущество (Закон РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", Инструкция Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации").

Если на иностранную организацию в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, то организация является плательщиком транспортного налога (глава 28 НК РФ).

В зависимости от вида деятельности, осуществляемой иностранной организацией на территории РФ, иностранная организация может быть признана плательщиком и иных налогов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (например, налог с продаж, плата за землю, плата за загрязнение окружающей природной среды и т.д.)

1 июля 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 7-8, июль-август 2003 г.