Ремонт основных средств - вопросы бухгалтерского учета и налогообложения (В.Р. Войтов, "Консультант бухгалтера", N 7-8, июль-август 2003 г.)

Ремонт основных средств - вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения

Бухгалтерский учет ремонта основных средств

Все виды ремонтов объектов основных средств традиционно принято подразделять на капитальные, средние и текущие. Эта классификация имеет существенное значение для определения сроков проведения ремонтов, их стоимости, а, значит, и для выбора метода формирования и списания затрат на ремонт.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 28 марта 2000 г. N 32н), определяют различные виды ремонтов следующим образом (пункты 71 и 72):

к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии;

при капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

при капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств. Учет затрат на проведение текущего и среднего ремонтов, как правило, группируется по отчетным периодам.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматривается обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

Формирование затрат на ремонт основных средств производится одним и тем же порядком независимо от выбранного способа их дальнейшего списания:

затраты отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта, и других расходов.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;

хозяйственным способом - по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ. В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

В качестве основных задач учета ремонта основных средств традиционно принято выделять следующие:

правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

контроль за использование средств, ассигнованных на производство ремонта по назначению;

выявление отклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается возможность выбора одного из трех вариантов списания затрат на ремонт объектов основных средств. Выбор способа списания затрат должен быть закреплен в учетной политике организации.

Если объемы ремонта сравнительно невелики, а сам ремонт осуществляется эпизодически (что может быть обусловлено небольшой номенклатурой и относительно малой изношенностью основных средств), расходы на ремонт списываются на счета учета производственных затрат непосредственно со счетов учета затрат или расчетов:

дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 23 "Вспомогательные производства" - на сумму стоимости ремонта объектов основных средств основного производства, осуществленного силами ремонтного подразделения;

дебет счета 23 кредит счета 23 - на сумму стоимости ремонта основных средств вспомогательных производств (например, ремонт оборудования механического цеха, произведенный силами ремонтного подразделения);

дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" кредит счета 23 - на сумму расходов на ремонт основных средств общецехового назначения;

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 23 - на сумму расходов на ремонт основных средств административно-управленческого и общехозяйственного назначения и т.д.;

дебет счета 20 (23, 25, 26 и т.д.) кредит счетов учета производственных затрат (10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.д.) - на сумму фактических затрат, связанных с ремонтом - в том случае, когда организация не имеет структурных подразделений, выполняющих ремонтные работы;

дебет счета 20 (23, 25, 26 и т.д.) кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - на сумму стоимости ремонтных работ, осуществленных сторонними организациями.

В случае неравномерного проведения ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года организация может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых по статье "Расходы на ремонт основных средств". Суммы этих отчислений определяются как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт. Так как сумма расходов должна быть подтверждена соответствующими расчетами, обязательным условием для применения этого метода учета расходов на ремонт, является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы расходов.

В бухгалтерском учете создание резерва оформляется проводкой:

дебет счета 20 (23, 25, 26 и т.д.) кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов" - на сумму произведенных отчислений.

Дебетуемый счет определяется принадлежностью основных средств, подлежащих ремонту соответствующему подразделению или производству.

Использование резерва отражается порядком, аналогичным описанному выше с той лишь разницей, что дебетоваться должен счет 96, а не счета учета производственных затрат:

дебет счета 96 кредит счета 23 (10, 60, 70, 76 и т.д.) - на сумму фактически произведенных затрат по ремонту основных средств или услуг сторонних организаций, выполнивших ремонтные работы.

Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируется в конце отчетного года.

При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения относится на издержки обращения и производства по указанной статье.

То есть в конце года делается одна из проводок:

дебет счета 96 кредит счета 91 - на сумму остатка резерва

или

дебет счета 20 (23, 25, 26 и т.д.) кредит счета 96 - на сумму дебетового сальдо по счету 96, образовавшегося в связи с тем, что фактические расходы превысили плановые.

В случае окончания ремонтных работ в первом квартале года, следующего за отчетным, остаток резерва разрешается не списывать на увеличение прочих доходов. Однако это должно быть подтверждено соответствующими расчетами.

Наконец, третьим способом является отнесение осуществленных затрат в состав расходов будущих периодов (в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов") с последующим равномерным их списанием на себестоимость продукции, работ или услуг в течение срока, определенного учетной политикой организации.

В бухгалтерском учете применение этого способа оформляется проводками:

дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" кредит счетов учета затрат - на сумму фактически произведенных расходов;

дебет счета 20 (23 и др.) кредит счета 97 - на сумму расходов, ежемесячно относимую на себестоимость продукции, работ или услуг.

В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, в учетной политике организации должно быть определено, как минимум, два элемента:

срок списания расходов будущих периодов;

порядок распределения расходов будущих периодов.

Что касается срока списания, то, по нашему мнению, он должен быть ограничен отчетным годом (или операционным (производственным) циклом, если он длится более 12 месяцев). Это мнение основывается на том, что расходы будущих периодов относятся к оборотным активам, стоимость которых должна переноситься на себестоимость продукции в течение одного отчетного периода.

Порядок распределения расходов - равными долями в каждом отчетном месяце после осуществления таких расходов или пропорционально объему произведенной продукции - устанавливается в зависимости от того, имеется ли экономическая связь между произведенными расходами и выпущенной продукцией. Разумеется, при принятии решения учитываются и другие факторы, например размер производимых списаний.

При принятии решения о списании затрат при неравномерном осуществлении ремонта объектов основных средств нередко осуществляется выбор между использованием счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и 97 "Расходы будущих периодов" (хотя, следует заметить, одно другого не исключает). Если возникает необходимость такого выбора, уместно провести расчет уровня себестоимости по отчетным периодам в зависимости от предполагаемого способа отнесения неравномерных затрат.

Например, в течение отчетного года предполагается провести текущий ремонт основных средств основного производства на общую сумму 6 000 руб., в том числе: 3 000 - в феврале, 2 000 - в июле и 1 000 - в октябре. Предполагается, что списание расходов будущих периодов на себестоимость продукции начинается с месяца, следующего за месяцем их осуществления. Следует оценить эффективность использования счетов 96 и 97 при условии, что списание расходов будущих периодов осуществляется до конца отчетного года.

Результаты расчетов сведем в таблицу:

Месяцы года	Отнесено на счет 97	Отнесено со счета 97 в дебет счета 20	Отнесено в кре- дит счета 96 с дебета счета 20	Использован ре- зерв (дебет сче- та 96)
январь			500
февраль	3000		500	3000
март		300	500
апрель		300	500
май		300	500
июнь		300	500
июль	2000	300	500	2000
август		700	500
сентябрь		700	500
октябрь	1000	700	500	1000
ноябрь		1200	500
декабрь		1200	500
Всего за год:	6000		6000	6000

Из таблицы видно, что использование счета 96 позволяет наиболее равномерно распределить расходы в течение всего года. Для условий данного примера очевидно, что в течение почти всего года (до октября) организация будет испытывать недостаток резерва, причем проблемы могут начаться уже в феврале, когда дефицит фонда составит 2/3 произведенных отчислений или 1/3 общего размера фонда. С другой стороны, при использовании счета 97 списание ремонтных расходов на счет 20 (включение в состав себестоимости) вчетверо превысит размер подобного списания в марте, что может привести к существенным колебаниям себестоимости.

Капитальный ремонт арендованных объектов основных средств осуществляется, как правило, за счет средств арендодателя, если иное не установлено законодательством или договором.

Затраты на ремонт арендуемых основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в общем порядке.

Следует также иметь в виду, что детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета прочих прибылей и убытков (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов), ПБУ 9/99). При этом - в зависимости от наиболее вероятного использования демонтированных запасных частей может дебетоваться либо субсчет "Запасные части", либо субсчет "Прочие материалы" счета 10 "Материалы".

Налоговый учет затрат на ремонт основных средств

В соответствии с пунктом 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств принимаются на уменьшение налоговой базы в полном размере.

Обращаем внимание на то, что речь идет о расходах, произведенных в отчетном или налоговом периоде. В соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным - первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Таким образом, расходы на ремонт основных средств могут быть списаны на себестоимость продукции, работ или услуг (уменьшение налоговой базы):

единовременно, в месяце (квартале) проведения ремонта;

с распределением между затратами отдельных месяцев, входящих в квартал;

с распределением между затратами отдельных месяцев между месяцем проведения ремонта и последним месяцем отчетного периода (март, июнь, сентябрь);

с распределением между затратами отдельных месяцев между месяцем проведения ремонта и последним месяцем года (декабрем).

Тем самым косвенно подтверждается право организации осуществлять налоговый учет расходов на ремонт основных средств в порядке, установленном документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

единовременно;

за счет соответствующего резерва, создаваемого за счет себестоимости в течение всего отчетного года;

посредством отнесения произведенных расходов в состав расходов будущих периодов с последующим их распределением между затратами отдельных месяцев между месяцем проведения ремонта и последним месяцем отчетного или налогового периода.

Статьями 260 и 324 НК РФ предусмотрена возможность создания резерва для финансирования ремонта.

В соответствии со статьей 324 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами. Приведенный перечень расходов, включаемых в состав затрат на проведение ремонтов основных средств, можно считать перечнем фактических затрат, о которых идет речь в статье 260 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 260 НК РФ установлено, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.

Так как налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, создание резерва на ремонт основных средств для целей налогообложения допускается только тогда, когда предполагается использование этого резерва в течение срока, не менее двух лет. Для сравнения, документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается создание резерва на текущий год с присоединением неиспользованной части резерва в конце года к общей сумме прочих доходов или переносом ее на первый квартал года, следующего за отчетным. Условие, предлагаемое налоговым законодательством, характерно для создания так называемого "ремонтного фонда", а не резерва под предстоящие ремонты объектов основных средств.

Порядок создания и использования резерва регулируется статьей 324 НК РФ.

Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 257 НК РФ.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

На первый взгляд приведенная схема может показаться чересчур сложной. В частности, не совсем ясно, зачем следует определять совокупную стоимость основных средств, находящихся на балансе организации. Приведенная формулировка предполагает практически только одно адекватное прочтение: норматив отчислений определяется как отношение сумм стоимости ремонта к совокупной стоимости основных средств. В дальнейшем размер отчислений в резерв регулируется посредством применения этого норматива - с уменьшением совокупной стоимости основных средств абсолютный размер отчислений уменьшается и, наоборот, с приобретением новых объектов основных средств размер отчислений может быть увеличен. При расчете предельного размера отчислений следует использовать данные, включенные в план проведения всех видов ремонта. Обращаем внимание на то, что к расчету принимается не первоначальная и не остаточная, а восстановительная стоимость объектов основных средств.

Например, совокупная стоимость объектов основных средств по годам составила:

2000 г. - 200 тыс. руб.;

2001 г. - 190 тыс. руб.;

2002 - 240 тыс. руб.

Расходы на проведение всех видов ремонта составили:

2000 г. - 12 тыс. руб.;

2001 г. - 8 тыс. руб.;

2002 г. - 11,5 тыс. руб.

Таким образом, норматив отчислений в резерв составит 5 процентов от совокупной стоимости основных средств:

                        (12 + 8 + 11,5) : 3 х 100%

                       ---------------------------

                          (200 + 190 + 240) : 3

В 2003 году предполагается, что среднегодовая совокупная стоимость основных средств составит 300 тыс. руб. То есть, норматив отчислений составит 15 тыс. руб. (300 тыс. руб. х 5%) в год или 3,75 тыс. руб. в отчетный период.

Для того, чтобы эти отчисления могли безусловно быть приняты к налоговому учету, необходимо, чтобы они были подтверждены планом проведения ремонта и соответствующими расчетами (сметами и т.п.). Глава 25 НК РФ не оговаривает последствий отсутствия такого плана и смет. Однако, из процитированного текста очевидно, что в том случае, когда размер отчислений будет выше, чем предполагаемые расходы (подтвержденные расчетами) это может быть истолковано как налоговое правонарушение - занижение налоговой базы по налогу на прибыль со всеми вытекающими последствиями.

Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

В данной цитате не совсем понятно условие, ограничивающее возможность увеличения резерва в том случае, если ремонты производились в предыдущие налоговые периоды. По-видимому, имеется в виду ситуация, когда резерв создается в течение нескольких периодов под проведение нескольких видов ремонта. В этом случае размер резерва должен корректироваться с учетом использованных сумм резерва и фактически произведенных расходов.

По нашему мнению, в данном случае, особых проблем возникнуть не должно, если будет использована следующая схема - срок, в течение которого накапливается резерв, определяется в соответствии с графиком ремонта, а его стоимость - исходя из данных сметной документации, которая обязательно составляется в том случае, когда планируется проведение дорогостоящего ремонта.

Например, для условий приведенного выше примера: организация предполагает осуществление в 2006 году капитального ремонта сметной стоимостью 120 тыс. руб. Учетной политикой организации установлено, что резерв следует сформировать в течение 2003-2005 гг. Следовательно, размер отчислений в резерв на проведение ремонтов следует увеличить на 40 тыс. руб. в год или на 10 тыс. руб. в отчетный период.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Подобная схема используется в бухгалтерском учете. Разница только в сроках оформления соответствующих записей. Для целей налогообложения проводка по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" оформляется ежемесячно. Для целей налогообложения, как можно заключить, соответствующая запись делается один раз в месяц или один раз в год.

В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва. Из этого требования следует, что осуществленные затраты в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, не принимаются.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Здесь необходимы некоторые пояснения. Так как резерв создается из расчета вероятных расходов в течение налогового периода, превышение сумм расходов над суммами отчислений по данным какого-либо отчетного периода, не дает организации права присоединять возникшую разницу к расходам, направляемым на уменьшение налоговой базы.

Например, в течение налогового периода (года) в резерв были произведены отчисления в размере 40 тыс. руб. равными долями ежеквартально (по отчетным периодам). Фактические расходы составили - в первом квартале 5 тыс. руб., во втором - 12 тыс. руб., в третьем - 15 тыс. руб., в четвертом - 10 тыс. руб. Динамику создания и использования резерва можно представить в виде таблицы (сумма отчислений в резерв и произведенных расходов указывается нарастающим итогом):

Отчетный период	Сумма отчисле- ний в резерв	Сумма произве- денных расходов	Превышение расходов над отчисле- ниями (+) или отчислений над расходами (-)
1	10	5	- 5
2	20	17	- 3
3	30	32	+ 2
4	40	42	+ 2

Нетрудно убедиться, что по итогам третьего квартала сумма общих отчислений будет меньше суммы произведенных расходов. Тем не менее, окончательный вывод о состоянии резерва можно сделать только по истечении налогового периода. Для условий примера по окончании календарного года (налогового периода) сумма расходов, уменьшающих налоговую базу, должна быть увеличена на 2 тыс. руб.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактических расходов сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Например, в течение налогового периода произведены отчисления в резерв в общей сумме 100 тыс. руб., в том числе для финансирования капитального ремонта, предполагаемого к проведению в следующем году - 40 тыс. руб. Фактические расходы на ремонт составили 52 тыс. руб.

В этом случае в конце налогового периода налоговая база по налогу на прибыль должна быть увеличена на 8 тыс. руб. (100 тыс. руб. - 52 тыс. руб. - 40 тыс. руб.), а остаток резерва в размере 40 тыс. руб. перейдет на следующий налоговый период (календарный год).

Первичные учетные документы о расходах на ремонт основных средств, принимаемых к налоговому учету могут иметь следующий вид (расходы на ремонт относятся к прочим расходам, следовательно, все они являются косвенными) - номера документов условные:

Бухгалтерская справка N 4/14/___ - НПР
о расходах на ремонт основных средств

Рег. N записи	Хозяйственная операция	Бухгалтерская проводка		Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
		Дебет	Кредит
	Списаны материалы на ремонт основ- ных средств в ос- новном производ- стве	20	10		Накладная, лимитно- заборная карта и т.п.
	Списаны материалы на ремонт основ- ных средств во вспомогательных производствах	23	10		То же
	И т.д.
	Итого:

Бухгалтерская справка N 3/7/___ - НПР
о расходах на ремонт основных средств

Рег. N записи	Хозяйственная операция	Бухгалтерская проводка		Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
		Дебет	Кредит
	Списаны расходы на ремонт основ- ных средств в ос- новном производс- тве	20	23		Акт
	Списаны расходы на ремонт основ- ных средств во вспомогательных производствах	23	23		Акт
	И т.д.
	Итого:

Примечание. Данная справка оформляется в том случае, когда ремонт основных средств осуществляется силами специализированного структурного подразделения (например, ремонтно-механических мастерских). При этом другие справки не оформляются.

Бухгалтерская справка N 1/5/___ - НПР
о расходах на ремонт основных средств

Рег. N записи	Хозяйственная операция	Бухгалтерская проводка		Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
		Дебет	Кредит
	Списана стоимость работ и услуг при проведении ремон- та основных средств основного производства, вы- полненных сторон- ними организация- ми	20	60		Акт приемки выпол- ненных работ или оказанных услуг
	И т.д.
	Итого:

Бухгалтерская справка N 5/3/___ - НПР
о расходах на ремонт основных средств,
оплаченных наличными деньгами через подотчетных лиц

Рег. N записи	Хозяйственная операция	Бухгалтерская проводка		Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
		Дебет	Кредит
	Списана стоимость работ и услуг при проведении ремон- та основных средств основного производства, вы- полненных сторон- ними организация- ми	20	71		Акт приемки оказанных услуг
	И т.д.
	Итого:

После оформления указанных справок целесообразно составить сводную справку об общем размере расходов на ремонт, произведенных в данном месяце. Данные этой справки впоследствии включаются в аналитический регистр по учету прочих расходов одной строкой:

Сводная бухгалтерская справка N 2/3/___ - НПР
о расходах на ремонт основных средств

Рег. N записи	Номер справки	Сумма
	Бухгалтерская справка N 4/14
	1/5
	5/3
	Итого:

В случае создания резерва, можно предложить следующую форму справки-расчета отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств:

Справка-расчет
отчислений в резерв предстоящих расходов
на ремонт основных средств:

N п/п	Наименование показателей	Ед. изм.	Коли- чество
1	Совокупная стоимость основных средств на 1.01.200__	руб.
2	Количество текущих ремонтов	шт.
3	Средняя стоимость одного текущего ремонта	руб.
4	Общая стоимость текущих ремонтов	руб.
5	Количество средних ремонтов	шт.
6	Средняя стоимость одного среднего ремонта	руб.
7	Общая стоимость средних ремонтов	руб.
8	Количество капитальных ремонтов	шт.
9	Средняя стоимость одного капитального ремонта	руб.
10	Общая стоимость капитальных ремонтов	руб.
11	Общая стоимость ремонтов	руб.
12	Норматив отчислений в резерв (стр.11 : стр.1)
	Справочно:
13	Расходы на ремонт в 200__ году (в отчетном)	руб.
14	Расходы на ремонт в 200__ году (в предшествующем от- четному)	руб.
15	Расходы на ремонт в 200__ году (за два года до отчет- ного года)	руб.
	Среднегодовая стоимость ремонта за три года - (стр.13 + стр.14 + стр.15) : 3

Если производится накопление средств для дорогостоящих видов ремонта, в расчет следует ввести дополнительные показатели (строки).

Весьма полезным может оказаться ежемесячное оформление справки (без отражения в налоговом учете) о состоянии резерва. Она может иметь следующий вид:

Справка о состоянии резерва предстоящих расходов
на ремонт основных средств

Месяц	Отчислено в резерв	Израсходовано из резерва	Остаток резерва
Остаток на начало года	Х	Х
Январь
Февраль
Март
Итого 1 квартал
Апрель
Май
Июнь
Итого полугодие
Июль
Август
Сентябрь
Итого 9 месяцев
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Остаток на конец года
Корректировка остатка (присоединя- ется к налоговой базе)
Остаток после корректировки

В.Р. Войтов

"Консультант бухгалтера", N 7-8, июль-август 2003 г.