Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 июля 2023 г. N 03-03-06/1/70449 Об учете убытков прошлых лет, полученных налогоплательщиком до получения им статуса налогоплательщика - участника специальных инвестиционных контрактов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 июля 2023 г. N 03-03-06/1/70449

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу учета убытков прошлых лет, полученных налогоплательщиком до получения им статуса налогоплательщика - участника специальных инвестиционных контрактов (далее соответственно - участник СПИК, СПИК), и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Уменьшение дохода от деятельности, облагаемой по одной ставке, на величину убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке, нарушает принцип раздельного учета результатов от разных видов деятельности, установленный статьей 274 НК РФ, а также правила переноса убытков.

Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли организаций установлен статьей 283 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2 ¹ статьи 283 НК РФ (пункт 2 статьи 283 НК РФ).

Согласно пункту 2 ¹ статьи 283 НК РФ налоговая база за отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2024 года не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов. Данное ограничение не распространяется на налоговую базу по налогу на прибыль, к которой применяются налоговая ставка, установленная пунктом 1 ¹⁴ статьи 284 НК РФ.

Для участников СПИК законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (абзац десятый пункта 1 статьи 284 НК РФ и пункт 3 статьи 284 ⁹ НК РФ). При этом налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет устанавливается в размере 0 процентов в течение периода применения пониженной налоговой ставки по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (пункт 1 ¹⁴ статьи 284 НК РФ и пункт 2 статьи 284 ⁹ НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, убытки, полученные организацией в предыдущих налоговых (отчетных) периодах (до получения статуса участника СПИК), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, сформированную участником СПИК в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК.

Директор Департамента

Д.В. Волков