Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 июля 2019 г. N Ф08-5757/19 по делу N А53-39614/2018

г. Краснодар

23 июля 2019 г.

Дело N А53-39614/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июля 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 июля 2019 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Драбо Т.Н., судей Дорогиной Т.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Регистратор "ДонФАО"" (ИНН 6163020692, ОГРН 1026103159653) - Ульянченко А.В. (доверенность от 28.06.2019), от заинтересованного лица - Центрального банка Российской Федерации (ИНН 7702235133, ОГРН 1037700013020) в лице отделения по Ростовской области Южного главного управления Центрального банка Российской Федерации - Игнатенко Э.В. (доверенность от 14.03.2019), рассмотрев кассационную жалобу Центрального банка Российской Федерации в лице отделения по Ростовской области Южного главного управления Центрального банка Российской Федерации на решение Арбитражного суда Ростовской области от 28.02.2019 (судья Бондарчук Е.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2019 (судьи Ильина М.В., Ефимова О.Ю., Соловьева М.В.) по делу N А53-39614/2018, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Регистратор "ДонФАО"" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Центрального банка Российской Федерации в лице отделения по Ростовской области Южного главного управления Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России) от 15.11.2018 N 18-15945/3110-1 о привлечении к административной ответственности по части 12 статьи 15.29 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде 300 тыс. рублей штрафа.

Решением суда от 28.02.2019, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 21.05.2019, требования удовлетворены со ссылкой на отсутствие в действиях общества состава вмененного административного правонарушения. Суды сделали вывод о том, что нарушение порядка ведения бухгалтерского учета не является нарушением установленных законодательством требований к осуществляемому обществом виду деятельности и не образует состав правонарушения, квалифицируемого по части 12 статьи 15.29 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратился Банк России с кассационной жалобой, просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, суды неверно применили нормы материального права и не учли, что вмененное обществу правонарушение (нарушение требования о применении плана счетов бухгалтерского учета и отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций) не образует объективную сторону состава правонарушения по статье 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (как указали суды), а должно быть квалифицировано именно по части 12 статьи 15.29 Кодекса.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Банк России провел инспекционную проверку общества, в ходе которой установил, что общество не осуществляет ведение бухгалтерского учета в соответствии с Положением Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П).

По данному факту Банк России составил протокол от 21.09.2018 и вынес постановление от 15.11.2018 N 18-15945/3110-1 о привлечении общества к административной ответственности по части 12 статьи 15.29 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде 300 тыс. рублей штрафа.

В соответствии со статьями 207 и 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество обжаловало постановление Банка России в арбитражный суд.

Суды установили все фактические обстоятельства по делу, полно и всесторонне их исследовали, оценили представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и обоснованно удовлетворили требования общества, исходя из следующего.

Частью 12 статьи 15.29 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлена ответственность за иное нарушение профессиональным участником рынка ценных бумаг, репозитарием, клиринговой организацией, лицом, осуществляющим функции центрального контрагента, акционерным инвестиционным фондом, негосударственным пенсионным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда либо специализированным депозитарием акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда при осуществлении ими соответствующих видов деятельности установленных законодательством требований к этим видам деятельности, за исключением случаев, предусмотренных частями 1 - 11 статьи 15.29, статьями 13.25, 15.18 - 15.20, 15.22, 15.23.1, 15.24.1, 15.30 и 19.7.3 Кодекса.

Объективную сторону правонарушения, квалифицируемого по части 12 статьи 15.29 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, образуют иные нарушения установленных законодательством требований к деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов, управляющих компаний акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов, специализированных депозитариев акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов, за исключением случаев, предусмотренных частями 1 - 11 статьи 15.29, статьями 13.25, 15.18 - 15.20, 15.22, 15.23.1, 15.24.1, 15.30 и 19.7.3 Кодекса.

Субъектами административного правонарушения являются юридические лица - профессиональные участники рынка ценных бумаг, акционерные инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, специализированные депозитарии акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов, их должностные лица.

Суды установили, что общество является некредитной финансовой организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг.

До 01.01.2018 ведение бухгалтерского учета осуществлялось на счетах, предусмотренных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - Приказ N 94н).

Федеральным законом от 23.07.2013 N 251-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с передачей Центральному банку Российской Федерации полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков" полномочия по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков переданы Банку России.

В соответствии с пунктами 14 и 14.1 статьи 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России утверждает отраслевые стандарты бухгалтерского учета для кредитных организаций, Банка России и некредитных финансовых организаций, план счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций и порядок их применения.

Положением 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" Банк России установил, что формирование информации о доходах, расходах и об изменении статей прочего совокупного дохода некредитной финансовой организации и ее отражение в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности в некредитных финансовых организациях.

Такой порядок утвержден Положением N 486-П и действует с 01.01.2018.

Из Указания Банка России от 27.11.2017 N 4621-У "О формах, сроках и порядке составления и представления отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, клиринговых организаций и лиц, осуществляющих функции центрального контрагента, а также другой информации в Центральный банк Российской Федерации" (далее - Указание N 4621-У) следует, что в соответствии с пунктом 1 Порядка составления отчетности по форме 0420410 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета" по показателям отчетности по форме 0420410 отражаются все определенные составленным в соответствии с Положением N 486-П рабочим планом счетов бухгалтерского учета отчитывающейся организации балансовые и внебалансовые счета второго порядка, за исключением тех, по которым операции в отчетном периоде не осуществлялись (то есть когда входящие и исходящие остатки, а также дебетовые и кредитовые обороты по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка равны нулю). Помимо этого, в соответствии с пунктом 1 Порядка составления отчетности по форме 0420411 "Отчет о доходах и расходах" по показателям отчетности по форме 0420411 отражаются сведения о доходах, расходах, финансовых результатах (прибыль или убыток), об изменении статей прочего совокупного дохода и совокупном финансовом результате (прибыль или убыток после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода) за отчетный период с начала отчетного года. Данные по показателям отчетности по форме 0420411 формируются в разрезе символов отчета о финансовых результатах в соответствии приложением 3 к Положению N 487-П, за исключением тех, по которым в отчетном периоде отсутствуют значения показателей.

Суды установили, что в нарушение пункта I Положения N 486-П после 01.01.2018 общество продолжило ведение бухгалтерского учета в соответствии с Приказом N 94н, а не в соответствии с Положением N 486-П. Кроме того, в нарушение Указания N 4621-У по состоянию на 31.01.2018, 28.02.2018, 31.03.2018, 30.04.2018 общество отражало показатели отчетности по формам 0420410 и 0420411 на балансовых счетах в соответствии с Приказом N 94н, а не Положениями N 486-П и N 487-П. Данное обстоятельство подтверждено представленными обществом оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам бухгалтерского учета, карточками счетов и пояснениями общества от 25.05.2018 N 298/1.

Полагая, что нарушение порядка ведения бухгалтерского учета является нарушением профессиональным участником рынка ценных бумаг при осуществлении им соответствующего вида деятельности установленных законодательством требований к этому виду деятельности, Банк России привлек общество к административной ответственности по части 12 статьи 15.29 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Суды не поддержали позицию Банка России, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг признаются сбор, фиксация, обработка, хранение данных, составляющих реестр владельцев ценных бумаг, и предоставление информации из реестра владельцев ценных бумаг. Деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг имеют право заниматься только юридические лица. Лицо, осуществляющее деятельность по ведению реестра, именуется держателем реестра. Держателем реестра по поручению эмитента или лица, обязанного по ценным бумагам, может быть профессиональный участник рынка ценных бумаг, имеющий лицензию на осуществление деятельности по ведению реестра, либо в случаях, предусмотренных федеральными законами, иной профессиональный участник рынка ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 3 статьи 42 Закона N 39-ФЗ Банк России разрабатывает и утверждает требования к осуществлению профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, в том числе с учетом вида профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг и характера совершаемых операций.

Требования к осуществлению профессиональной деятельности по ведению реестра владельцев ценных бумаг утверждены Положением Банка России от 27.12.2016 N 572-П "О требованиях к осуществлению деятельности по ведению реестра владельцев ценных бумаг" (далее - Положение N 572-П).

Суды установили, что Законом N 39-ФЗ и Положением от 27.12.2016 N 572-П специальные требования к порядку ведения регистраторами бухгалтерского учета не установлены; в оспариваемом постановлении нарушения установленных Законом N 39-ФЗ и Положением от 27.12.2016 N 572-П требований к осуществляемому обществом виду деятельности не приведены.

При таких обстоятельствах суды сделали верный вывод о том, что нарушение порядка ведения бухгалтерского учета не является нарушением требований законодательства к осуществляемому обществом виду деятельности по ведению реестра владельцев ценных бумаг и не образует состав административного правонарушения, квалифицируемого по части 12 статьи 15.29 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Суды также верно указали, что Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях содержит специальную норму (статья 15.11), предусматривающую ответственность за нарушение требований к бухгалтерскому учету, в т. ч. за ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета. Таким образом, нарушение требований к бухгалтерскому учету образует самостоятельный состав административного правонарушения. Вместе с тем, привлечение к ответственности по статье 15.11 Кодекса не входит в полномочия Банка России.

Применительно к установленным по делу обстоятельствам суды мотивировано признали незаконным постановление Банка России от 15.11.2018 N 18-15945/3110-1 о привлечении общества к административной ответственности по части 12 статьи 15.29 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде 300 тыс. рублей штрафа.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и в силу статей 286, 287 Кодекса подлежат отклонению.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Основания для удовлетворения кассационной жалобы Банка России отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 28.02.2019 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2019 по делу N А53-39614/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.Н. Драбо

Судьи

Т.Н. Дорогина Л.А. Черных