Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19 июля 2019 г. N Ф08-5754/19 по делу N А53-18658/2018

г. Краснодар

19 июля 2019 г.

Дело N А53-18658/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июля 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 19 июля 2019 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Драбо Т.Н., судей Воловик Л.Н. и Дорогиной Т.Н., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "СБ Инвест" (ИНН 6164300420, ОГРН 1106164005034) - Мартынова Е.И. (доверенность от 17.06.2019), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области (ИНН 6162500008, ОГРН 1096162000571) - Довгополой Л.Н. (доверенность от 15.07.2019) и Табагуа И.Б. (доверенность от 16.01.2019), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СБ Инвест" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 31.01.2019 (судья Ширинская И.Б.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2019 (судьи Николаев Д.В., Емельянов Д.В., Шимбарева Н.В.) по делу N А53-18658/2018, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "СБ Инвест" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области (далее - инспекция) от 21.11.2017 N 1652 и 48725 в части начисления 1 157 785 рублей НДС.

Решением суда от 31.01.2019, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 04.04.2019, в удовлетворении требований отказано на том основании, что в силу пункта 1.1 статьи 172 и пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на вычет НДС, заявленного в налоговой декларации в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов, в то время как общество обратилось в инспекцию с уточненной налоговой декларацией за пределами этого срока.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилось общество с кассационной жалобой, просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить, направить дело на новое рассмотрение. По мнению подателя жалобы, суды не учли, что условия для принятия к вычету спорной суммы НДС наступили у общества лишь во II квартале 2014 года после ввода в эксплуатацию построенного жилого комплекса, в связи с чем неправомерен вывод судов о пропуске обществом трехлетнего срока для предъявления НДС к вычету. Суды не учли, что вступившими в законную силу судебными актами по делу N А53-640/2017 подтверждено право на возмещение НДС по первичной налоговой декларации за IV квартал 2015 года по тому же счету-фактуре, на основании которого общество заявило НДС к вычету по уточненной налоговой декларации за IV квартал 2015 года.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом 18.04.2017 уточненной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2015 года, по результатам которой составила акт от 01.08.2017 N 60392 и приняла решения от 21.11.2017 N 48725 - о начислении 1 157 785 рублей НДС, 29 561 рубля 11 копеек пени и 38 592 рублей 80 копеек штрафа; N 1652 - об отказе в возмещении 44 912 278 рублей НДС, предъявленного к возмещению в заявительном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 21.03.2018 N 15-15/908 решение инспекции от 21.11.2017 N 48725 отменено в части начисления 29 561 рубля 11 копеек пени и 38 592 рублей 80 копеек штрафа, в остальной части апелляционная жалоба общества на решения инспекции от 21.11.2017 N 48725 и 1652 оставлена без удовлетворения.

В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало в арбитражный суд решения инспекции в части отказа в возмещении 1 157 785 рублей НДС.

Суды установили все фактические обстоятельства по делу, полно и всесторонне их исследовали, оценили представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и обоснованно отказали обществу в удовлетворении заявления.

Суды установили, что между обществом (кредитор) и ЗАО "РостСтройИнвест" (должник) заключено соглашение об отступном от 13.12.2012 N 2, по условиям которого ЗАО "РостСтройИнвест" обязуется передать обществу взамен исполнения денежных обязательств объект незавершенного строительства и права аренды трех земельных участков, расположенных по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Батуринская, 151/66. Общая стоимость объектов недвижимости составляет 708 290 тыс. рублей (с НДС). ЗАО "РостСтройИнвест" передало обществу имущественные права и обязанности застройщика на общую сумму 41 837 200 рублей, вытекающие из договоров участия в долевом строительстве, заключенных ЗАО "РостСтройИнвест" в период осуществления строительства жилых домов. В связи с передачей объекта незавершенного строительства и прав аренды трех земельных участков ЗАО "РостСтройИнвест" выставило обществу счет-фактуру от 27.12.2012 N 18 на сумму 708 290 тыс. рублей (в т. ч. 108 044 237 рублей 29 копеек НДС). Инспекция не оспаривает соответствие счета-фактуры требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, реальность хозяйственных операций между обществом и ЗАО "РостСтройИнвест", добросовестность заключивших сделку лиц как налогоплательщиков.

Суды установили, что с 2013 по 2014 годы общество осуществило строительство жилого комплекса с объектами социально-культурного и коммунального назначения, включающего подземную автостоянку, помещения для домашних заготовок и трансформаторную подстанцию, расположенного по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Батуринская, 151/66. Общество получило разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 24.04.2014 N RU61310000-6912, передало дольщикам объекты строительства (жилые и нежилые помещения) и зарегистрировало за собой право собственности на объекты, подлежащие дальнейшей реализации.

В налоговой декларации за IV квартал 2015 года общество заявило к вычету НДС по счету-фактуре от 27.12.2012 N 18.

Выявив впоследствии ошибку в исчислении подлежащей вычету суммы НДС, 18.04.2017 общество направило в инспекцию уточненную налоговую декларацию за IV квартал 2015 года, в которой увеличило заявленную к вычету по счету-фактуре от 27.12.2012 N 18 сумму НДС на 1 157 785 рублей.

При этом общество исходило из того, что НДС может быть предъявлен к вычету за налоговый период, который входит в трехлетний срок, установленный пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, вне зависимости от представления налоговой декларации за пределами трехлетнего срока.

Суды признали данную позицию общества неправильной, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты, которые по общему правилу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможность применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) получены, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур.

Как установлено пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пункты 27 и 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - постановление N 33) содержат разъяснения, состоящие в том, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

Пунктом 28 постановления N 33 определено, что при применении пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. В связи с этим право на вычет НДС может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Таким образом, из совокупности приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации и разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что налогоплательщик вправе претендовать на вычет заявленного в налоговой декларации налога в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов.

Данное правило действует в отношении как первичной, так и уточненной налоговой декларации (определение Верховного Суда Российской Федерации от 01.08.2018 N 306-КГ18-10544).

Суды установили, что объект незавершенного строительства передан обществу 27.12.2012 на основании акта от 27.12.2012 N 18 и по счету-фактуре от 27.12.2012 N 18. Все условия для предъявления НДС к вычету соблюдены обществом в IV квартале 2012 года. Таким образом, течение трехлетнего срока для реализации права на предъявление к вычету НДС по счету-фактуре от 27.12.2012 N 18 начинается 31.12.2012 и заканчивается 31.12.2015. Общество направило в инспекцию уточненную налоговую декларацию за IV квартал 2015 года 18.04.2017, то есть за пределами срока, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суды сделали верный вывод об отсутствии у инспекции оснований для принятия к вычету НДС, заявленного обществом в уточненной налоговой декларации за IV квартал 2015 года и, как следствие, о законности оспариваемых обществом решений инспекции.

Суды мотивированно отклонили довод общества о том, что вступившими в законную силу судебными актами по делу N А53-640/2017 подтверждено право на возмещение НДС по налоговой декларации за IV квартал 2015 года по тому же счету-фактуре, на основании которого общество заявило НДС к вычету по уточненной налоговой декларации за IV квартал 2015 года.

Суды указали, что в рамках дела N А53-640/2017 исследовались доводы общества и инспекции относительно расчета для определения налоговой базы по НДС при делении жилых и нежилых помещений построенного жилого комплекса. Иные доводы участвующими в деле N А53-640/2017 лицами не заявлялись, соответственно, судами не исследовались.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Доводы кассационной жалобы не основаны на нормах права, направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и в силу статей 286, 287 Кодекса подлежат отклонению.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Основания для удовлетворения кассационной жалобы общества отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 31.01.2019 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2019 по делу N А53-18658/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.Н. Драбо

Судьи

Л.Н. Воловик Т.Н. Дорогина