Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 августа 2019 г. N Ф08-6426/19 по делу N А32-28803/2018

г. Краснодар

05 августа 2019 г.

Дело N А32-28803/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 01 августа 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 августа 2019 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Воловик Л.Н. и Прокофьевой Т.В., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Краснодару (ИНН 2310023604, ОГРН 1042305724405) - Козлова А.Ю. (доверенность от 23.01.2019 N 05-40/00098@), в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "ЦММ-К" (ИНН 2310119610, ОГРН 1062310039065), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем опубликования информации на сайте в телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЦММ-К" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14.03.2019 (судья Чесноков А.А.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2019 (судьи Стрекачев А.Н., Емельянов Д.В., Николаев Д.В.) по делу N А32-28803/2018, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "ЦММ-К" (далее - общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Краснодару (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным пункта 3.1 решения от 29.12.2017 N 15-32/169 в части взыскания 941 889 рублей недоимки, 93 859 рублей пени и 143 637 рублей штрафа (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда первой инстанции от 14.03.2019, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 20.04.2019, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

В кассационной жалобе общество просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, направить дело на новое рассмотрение.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 06.10.2017 N 15-32/78 и вынесено решение от 29.12.2017 N 15-32/169, которым обществу к уплате начислено 1 634 629 рублей налога на прибыль организаций, 5 600 рублей транспортного налога, 252 361 рубль пени, 164 023 рубля штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и 300 рублей штрафа по статье 126 Кодекса.

Общество, не согласившись с указанным решением налогового органа, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - Управление) с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 20.04.2018 N 24-12-526 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось за защитой нарушенных прав в арбитражный суд.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 320 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 Кодекса. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

На основании анализа указанных норм права суды пришли к выводу о том, что для целей ведения налогового учета транспортные расходы подлежат распределению на прямые и косвенные. В свою очередь, прямые транспортные расходы должны быть распределены на остатки товаров в соответствующих регистрах учета.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения проверки установлено списание обществом в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, в полном объеме, без отнесения данных расходов к прямым и распределения их на остатки нереализованных покупных товаров. Указанное обстоятельство повлекло неполную уплату налога на прибыль в 2013 - 2015 годах.

Инспекцией произведен перерасчет транспортных расходов, относящихся к реализованным товарам, по результатам которого установлено занижение обществом налоговой базы по налогу на прибыль организации в 2013 году на 2 400 730 рублей, в 2014 году - на 2 013 852 рублей, в 2015 году - на 3 432 218 рублей.

На основании изложенного, с учетом представленных первичных документов, суды пришли к обоснованному выводу о том, что понесенные обществом транспортные затраты являются прямыми расходами, связанными с приобретенными товарами, и подлежащие учету в соответствии с порядком, определенном статьей 320 Кодекса.

Суды установили, что обществом (далее - клиент, заказчик) заключены договоры от 21.03.2012 N 33 с индивидуальным предпринимателем Прилуцким А.П. (перевозчик) и от 17.03.2015 с индивидуальным предпринимателем Митиным В.Е. (перевозчик) на автомобильные перевозки грузов, согласно которым перевозчики на основании заявок клиента, являющихся неотъемлемой частью договоров, осуществляет доставку грузов в пункты назначения.

По требованию инспекции обществом в рамках указанных договоров представлены, в том числе, акты выполненных работ и ТТН.

Согласно информации, полученной налоговым органом из базы данных ФИР, указанные в ТТН транспортные средства, посредством которых осуществлялась перевозка товара в рамках спорных договоров, принадлежали непосредственно водителям.

Вместе с тем у индивидуальных предпринимателей Прилуцкого А.П. и Митина В.Е. сотрудники, в том числе указанные в ТТН лица, в проверяемый период отсутствовали.

Кроме того, при вынесении судебных актов судами учтено, что количество представленных обществом ТТН не соответствует количеству актов выполненных работ. Суды также установили, что указанные в актах места доставки товара не соответствует местам доставки товара, сведения о которых содержатся в представленных ТТН.

При этом объективная возможность сопоставить акты выполненных работ с представленными ТТН отсутствует, поскольку в актах не отражена информация о документе, по которому работы выполнены исполнителем и приняты заказчиком.

Акты выполненных работ, составленные предпринимателями, также составлены ненадлежащим образом, поскольку не содержат необходимых реквизитов, в том числе подписей водителей, сведений о маршруте следования, характере перевозимого груза, а также ссылки на ТТН и транспортные накладные.

В представленных обществом ТТН отсутствует предусмотренная законом информация о грузе, позволяющая идентифицировать перевозимый товар, сведения о пунктах погрузки-разгрузки, покупателе и продавце, грузоотправителе и грузополучателе. В указанных документах отсутствуют ссылки на путевые и маршрутные листы, а также не заполнен раздел по расчету стоимости перевозки, что не позволяет установить время использования транспортного средства и его пробег.

Кроме того, в части представленных ТТН в качестве перевозчика было указано общество.

Надлежащим образом исследовав представленные в материалы документы, в том числе ТТН и акты выполненных работ, суды пришли к обоснованному выводу о применении в данном случае правил статьи 320 Кодекса и признанию пересчета налогового органа обоснованным.

На основании изложенного суды пришли к обоснованному выводу о том, что у налогового органа имелись достаточные правовые основания для начисления обществу к уплате спорных сумм налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, что в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14.03.2019 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2019 по делу N А32-28803/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

М.В. Посаженников

Судьи

Л.Н. Воловик Т.В. Прокофьева