Письмо Федеральной налоговой службы от 25 октября 2017 г. N БС-4-21/21550 "О земельном налоге"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу отнесения земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования судам, к земельным участкам, ограниченным в обороте, и сообщает следующее.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд (подпункт 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс).

В письме Минфина России от 30.03.2017 N 03-05-04-02/18685 указано, что согласно письмам Минэкономразвития России от 09.01.2013 N Д23и-1, от 03.08.2012 N Д23и-2603 и от 13.07.2012 N Д23и-20137 земельные участки, предоставленные на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральным арбитражным судам, которые не предназначены для целей, перечисленных в пункте 5 статьи 27 Земельного кодекса, не являются ограниченными в обороте. В отношении земельных участков, занимаемых арбитражными судами, при исчислении земельного налога не может применяться положение подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса.

В письмах Минфина России от 30.08.2017 N 03-05-04-02/55733 и Минэкономразвития России от 25.08.2017 N Д23и-4953 указывается, что при определении оборотоспособности земельных участков, необходимо учитывать категорию земель, вид разрешенного использования, фактическое использование земельного участка для целей обеспечения безопасности.

Для отнесения земельного участка к землям, предоставленным для нужд безопасности, важным является использование его для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральным законом от 28.12.2010 N 390-ФЗ "О безопасности" (далее - Федеральный закон N 390-ФЗ).

Землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом, федеральными законами (статья 93 Земельного кодекса).

В случае, если земельные участки, предоставленные на праве постоянного (бессрочного) пользования судам общей юрисдикции, Судебному департаменту при Верховном Суде Российской Федерации, управлениям Судебного департамента в субъектах Российской Федерации, соответствуют вышеуказанным критериям, такие земельные участки могут быть отнесены к землям, ограниченным в обороте.

Исходя из указанных документов (письма Минфина России и Минэкономразвития России), если категория земель, вид разрешенного использования, фактическое использование земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования судам общей юрисдикции, Судебному департаменту при Верховном Суде Российской Федерации, управлениям Судебного департамента в субъектах Российской Федерации, соответствуют целям обеспечения безопасности, в том числе, предусмотренным Федеральным законом N 390-ФЗ, такие земельные участки могут быть отнесены к землям, ограниченным в обороте.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук