Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26 августа 2019 г. N Ф08-6902/19 по делу N А20-1956/2018

г. Краснодар

26 августа 2019 г.

Дело N А20-1956/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 августа 2019 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Драбо Т.Н., судей Воловик Л.Н. и Прокофьевой Т.В., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Фирма "Риал-Агро"" (ИНН 0716009011, ОГРН 1110716000570) - Январёва И.В. (доверенность от 19.04.2019), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кабардино- Балкарской Республике (ИНН 0716000019, ОГРН 1040700154802) - Дубинко П.И. (доверенность от 25.12.2018) и Меровой В.Х. (доверенность от 25.12.2018), рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кабардино-Балкарской Республике на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 03.02.2019 (судья Браева Э.Х.) и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2019 (судьи Семёнов М.У., Параскевова С.А., Цигельников И.А.) по делу N А20-1956/2018, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Фирма "Риал-Агро"" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кабардино-Балкарской Республике (далее - инспекция) от 31.01.2018 N 12977 - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 486 - об отказе в возмещении 28 632 760 рублей НДС.

Решением суда от 03.02.2019, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 13.05.2019, требования общества удовлетворены со ссылкой на то, что общество надлежаще оформленными документами подтвердило право на возмещение НДС по договорам купли-продажи с ООО "Концерн "Риал""; в свою очередь, инспекция не доказала участие общества в формальном документообороте с ООО "Концерн "Риал"" в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения НДС из бюджета.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась инспекция с кассационной жалобой, дополнением к кассационной жалобе, просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить, принять новое решение об отказе обществу в удовлетворении заявления в полном объеме. По мнению подателя жалобы, суды неполно установили обстоятельства по делу и не оценили их в совокупности и взаимной связи, в т. ч. взаимозависимость участников сделок, которые использовали особые формы расчетов, не образующие реальную денежную массу (увеличение вклада в уставный фонд, возврат денежных средств по договору займа, перечисление денежных средств не в связи с расчетами за поставленные товары, работы, услуги); отсутствие у общества прибыли в размере, достаточном для исполнения обязательства по договорам купли-продажи объектов незавершенного строительства, и реального источника формирования дохода. Суды не учли бестоварный характер операций между взаимозависимыми лицами и уход от налогообложения (перевод денег по договорам займа, изменение назначения платежа "за непоставленное оборудование" на "перечисление денежных средств по договору займа"). Установленные инспекцией в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о нереальности затрат на приобретение обществом объектов недвижимости, а также о создании взаимозависимыми лицами, входящими в группу компаний "РИАЛ", видимости реальной финансово-хозяйственной деятельности в целях незаконного возмещения НДС из бюджета.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы кассационной жалобы, дополнения к жалобе и отзыва.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, назначенном на 13.08.2019 на 09 часов 30 минут, объявлялся перерыв до 20.08.2019 до 17 часов 15 минут.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы, дополнения к жалобе и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что решение суда и постановление апелляционной инстанции надлежит отменить, а дело - направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом 31.08.2017 налоговой декларации по НДС за III квартал 2014 года (корректировка N 2), по результатам которой составила акт от 14.12.2017 N 14667 и приняла решения от 31.01.2018 N 486 - об отказе в возмещении 28 632 760 рублей НДС; N 12977 - о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 83 751 рубля штрафа, начислении 447 579 рублей НДС и 91 296 рублей 03 копеек пени.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино- Балкарской Республике от 05.04.2018 решение инспекции от 31.01.2018 N 12977 отменено в части привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 83 751 рубля штрафа; в остальной части апелляционная жалоба общества на решения инспекции от 31.01.2018 N 486 и 12977 оставлена без удовлетворения.

В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решения инспекции в арбитражный суд.

Суды исходили из того, что общество выполнило требования статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации и правомерно претендует на возмещение НДС из бюджета по хозяйственным операциям с ООО "Концерн "Риал"".

Суды установили, что между обществом (покупатель) и ООО "Концерн "Риал"" (продавец) заключены договоры купли-продажи недвижимого имущества от 19.08.2014 N 02/08-14, от 27.08.2014 N 03/08-14 и дополнительные соглашения к ним от 15.09.2014 N 1 и от 18.09.2014 N 1 (далее - договоры купли-продажи).

Предметом договоров купли-продажи является передача объектов незавершенного строительства и недвижимого имущества общей стоимостью 190 637 780 рублей (здания и сооружения для выращивания крупного рогатого скота), расположенных по адресу: Прохладненский район, с. Учебное, ул. Березовая, д. 1 (далее - спорное имущество).

Основанием для отказа в возмещении НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО "Концерн "Риал"" в рамках договоров купли-продажи спорного имущества, послужил вывод инспекции о формальном характере сделок с взаимозависимым лицом - ООО "Концерн "Риал"" в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения НДС из бюджета. Инспекция исходила из того, что посредством использования гражданско- правовых механизмов, денежных расчетов таким образом, что они возвращены первоначальному плательщику, и согласованных действий между взаимозависимыми лицами создана ситуация, когда одним из участников группы взаимозависимых лиц (в данном случае - обществом) из бюджета получена сумма НДС при отсутствии операций по реализации, т. е. по возмездной передаче права собственности на спорное имущество.

В обоснование данного вывода инспекция указала, что ООО "Концерн "Риал"" документально не подтвердило строительство реализуемых объектов недвижимости; у общества отсутствовали денежные средства в размере, необходимом для уплаты продавцу за спорное имущество; через два года после получения спорного имущества по договорам купли-продажи общество получило от ООО "Прохладненский элеватор" 350 млн рублей и в порядке расчета по договорам купли-продажи перечислило на расчетный счет ООО "Концерн "Риал"" денежные средства в размере, превышающем договорную стоимость спорного имущества на 78 449 766 рублей 94 копейки, что не позволяет соотнести данное перечисление денежных средств с исполнением договоров купли-продажи спорного имущества; при этом общество не понесло реальные затраты на приобретение спорного имущества, т. к. оплата по договорам купли-продажи формализована совершением цепочки бестоварных сделок без уплаты налогов в бюджет между взаимозависимыми лицами - группой компаний "РИАЛ", деятельность которых подконтрольна одному физическому лицу - Абазехову Хадису Часамбиевичу.

ООО "Риал-Агро" зарегистрировано 15.11.2011, его учредители: Абазехов Хадис Часамбиевич и ООО "Прохладненский элеватор", основной вид деятельности - животноводство, расположено по адресу: Кабардино-Балкарская Республика, Прохладненский район, с. Учебное, ул. Березовая, д. 1.

ООО "Концерн "Риал"" зарегистрировано 01.06.2004, его учредители: Абазехов Хадис Часамбиевич, Абазехова Ирина Хасановна, с 21.08.2012 - компания с ограниченной ответственностью "Эвисама холдингс лтд" (Кипр), основной вид деятельности - прочая оптовая торговля, расположено по адресу: Кабардино-Балкарская Республика, г. Прохладный, ул. Промышленная, 60.

ООО "Прохладненский элеватор" зарегистрировано 28.10.2013, его учредители: ООО "Риал-Агро", Абазехов Руслан Хадисович, Абазехов Ислам Хадисович, генеральный директор - Нагоева Марита Часамбиевна, основной вид деятельности - хранение и складирование зерна, расположено по адресу: Кабардино-Балкарская Республика, г. Прохладный, ул. Промышленная, 60.

ООО "Гласс Технолоджис" зарегистрировано 02.08.2013, с 02.08.2013 по 23.05.2017 его учредителем являлся Абазехов Хадис Часамбиевич, основной вид деятельности - производство и обработка прочих стеклянных изделий, включая технические изделия из стекла, расположено по адресу: Кабардино-Балкарская Республика, г. Прохладный, ул. Промышленная, 62.

По договору от 08.02.2010 N 198 с администрацией Прохладненского муниципального района (арендодатель) ООО "Концерн "Риал"" (арендатор) арендовало земельный участок по адресу, расположенный в границах земель муниципального образования с. Учебное и получило разрешение от 29.04.2010 на строительство животноводческого комплекса на 600 фуражных коров на арендуемом земельном участке по адресу, который является адресом ООО "Риал-Агро" - Кабардино-Балкарская Республика, Прохладненский район, с. Учебное, ул. Березовая, д. 1.

С учетом совпадения адресов (Кабардино-Балкарская Республика, Прохладненский район, с. Учебное, ул. Березовая, д. 1) суды не установили границы земельного участка, занятого обществом, и границы земельного участка, на котором ООО "Концерн "Риал"" получило разрешение на строительство животноводческого комплекса; суды не проверили, совпадают ли границы земельных участков общества и ООО "Концерн "Риал"" полностью или частично (и в каком объеме) или точки координат земельных участков общества и ООО "Концерн "Риал"" различны; под какими кадастровыми номерами зарегистрированы земельные участки общества и ООО "Концерн "Риал"" до передачи спорного имущества по договорам купли-продажи.

Суды не выяснили, какие объекты недвижимого имущества расположены на земельном участке общества до заключения договоров купли-продажи с ООО "Концерн "Риал"", какими документами подтверждено их наличие и государственная регистрация, как объекты отражены в бухгалтерском учете общества и для целей налогообложения (в т. ч. амортизационные отчисления по налогу на прибыль, налог на имущество). Документальное подтверждение отсутствия у общества объектов недвижимого имущества до заключения с ООО "Концерн "Риал"" договоров купли-продажи спорного имущества материалы дела также не содержат.

Данные обстоятельства подлежат установлению и оценке при новом рассмотрении дела в целях проверки доводов инспекции о непредставлении обществом и ООО "Концерн "Риал"" доказательств фактического строительства спорного имущества ООО "Концерн "Риал"" на арендуемом у администрации Прохладненского муниципального района земельном участке до их передачи обществу по договорам купли-продажи.

Как указывает общество, ООО "Концерн "Риал"" возвело на арендуемом земельном участке здания и сооружения для выращивания крупного рогатого скота, ввело построенные объекты в эксплуатацию (разрешения на ввод объектов в эксплуатацию от 16.06.2017 N 07-505317-014-2017, 07-505317-015-2017, 07-505317-016-2017, 07-505317-017-2017, 07-505317-018-2017, 07-505317-019-2017, 07-505317-020-2017, 07-505317-021-2017, 07-505317-022-2017, 07-505317-023-2017, 07-505317-024-2017, 07-505317-025-2017), зарегистрировало право собственности на эти объекты в Едином государственном реестре недвижимости и по договорам купли-продажи реализовало построенные здания и сооружения обществу.

Таким образом, до заключения договоров купли-продажи ООО "Концерн "Риал"" выполнило требования пункта 1 статьи 131, статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 40 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон N 218-ФЗ), пункта 21 Приложения к Информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2000 N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда", пункта 16 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.02.2001 N 59 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" практики разрешения споров практики разрешения споров"".

Вместе с тем, документы, подтверждающие строительство объектов недвижимого имущества ни общество, ни ООО "Концерн "Риал"" не представили.

Суды согласились с доводом общества об истечении пятилетнего срока хранения документов, подтверждающих строительство этих объектов, и не поддержали позицию инспекции. При этом суды неполно установили обстоятельства по данному эпизоду и не учли следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Закона N 218-ФЗ право на вновь создаваемый объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания.

Суды указали, что спорное имущество зарегистрировано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кабардино-Балкарской Республике (далее - Росреестр). ООО "Концерн "Риал"" выданы Свидетельства о государственной регистрации права собственности.

При этом суды не запросили Ростреестр на предмет представления документов, прошедших юридическую экспертизу при регистрации за ООО "Концерн "Риал"" права собственности на вновь созданные объекты недвижимого имущества и подтверждающие их строительство (спорное имущество, переданное обществу по договорам купли-продажи).

Кроме того, суды не учли следующее.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года (часть 1 статьи 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

Организации обязаны обеспечивать сохранность архивных документов в течение сроков их хранения, установленных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также перечнями документов, принимаемыми уполномоченными органами исполнительной власти (часть 1 статьи 17 Федерального закона от 22.10.2004 N 125-ФЗ "Об архивном деле в Российской Федерации" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

Конкретные сроки хранения различных документов установлены в Перечне типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденном приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558 (далее - Перечень).

Для первичных учетных документов и приложений к ним, зафиксировавших факт совершения хозяйственной операции и явившихся основанием для бухгалтерских записей (в частности, банковских документов, корешков банковских чековых книжек, ордеров, табелей, извещений банков и переводных требований), срок хранения составляет пять лет при условии проведения проверки (ревизии) (статья 362 Перечня).

Срок хранения первичного учетного документа, зафиксировавшего факт совершения хозяйственной операции и явившегося основанием для бухгалтерских записей, составляет пять лет при условии проведения проверки (ревизии).

Суды не проверили соблюдение ООО "Концерн "Риал"" указанного условия и не истребовали в материалы дела акт проверки (ревизии), что необходимо учесть при новом рассмотрении дела.

Начало течения срока хранения документов определяется с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством. Это правило относится ко всем документам на бумажных и электронных носителях (часть 2 статьи 21.1, пункт 17 статьи 3 Закона N 125-ФЗ, абзац 4 пункта 1.4 Перечня), в том числе и к документам электронных систем документооборота между банком и клиентами, в частности системы "Клиент-Банк".

Таким образом, если платежный документ исполнен, например, в 2013 году, пятилетний срок его хранения начинает исчисляться с 1 января 2014 года (часть 1 статьи 29 Закона N 402-ФЗ, часть 2 статьи 21.1 Закона N 125-ФЗ, абзац 4 пункта 1.4, статья 362 Перечня, пункт 1.12 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П)).

Вместе с тем, организация может установить более продолжительные сроки хранения платежных документов. Данная возможность предусмотрена пунктом 2.2 Положения о порядке и сроках хранения документов акционерных обществ, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 16.07.2003 N 03-33/пс.

Суды не проверили, когда ООО "Концерн "Риал"" исполнило последний платеж, связанный со строительством спорного имущества (впоследствии реализованного обществу), что надлежит учесть при новом рассмотрении дела в целях проверки документальной обоснованности доводов общества об окончании пятилетнего срока хранения документов по строительству спорного имущества (относительно даты составления акта камеральной налоговой проверки N 14667 и оспариваемых обществом решений инспекции N 486 и 12977).

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам общества инспекция установила, что в июле - сентябре 2016 года ООО "Прохладненский элеватор" перечислило обществу 350 млн рублей с назначением платежа "увеличение уставного капитала" и стало учредителем общества с долей участия 99,997% (остальные 0,003% доли принадлежат Абазехову Хадису Часамбиевичу).

Из полученных от ООО "Прохладненский элеватор" денежных средств общество перечислило 269 087 546 рублей 96 копеек на расчетный счет ООО "Концерн "Риал"" с назначением платежа "за объекты недвижимости согласно договорам от 19.08.2014 N 02/08-14, от 27.08.2014 N 03/08-14" (перечисленная обществом сумма превышает договорную стоимость спорного имущества на 78 449 766 рублей 94 копейки).

Из полученных от общества денежных средств ООО "Концерн "Риал"" перечислило 257 142 033 рубля 31 копейку на расчетный счет ООО "Гласс Технолоджис" с назначением платежа "возврат денежных средств согласно договору займа от 02.09.2014 N 02/09/14".

В свою очередь, ООО "Гласс Технолоджис" возвратило полученные денежные средства на расчетный счет ООО "Прохладненский элеватор" с назначением платежа "возврат за непоставленное оборудование по договору от 25.06.2014 N 25/06-14" (в последующем назначение платежа изменено на ""перечисление денежных средств по договору займа от 16.06.2014 N 16/06-14, НДС не облагается").

Данные обстоятельства инспекция классифицировала как свидетельствующие о создании участниками финансово-хозяйственных сделок искусственной ситуации, при которой у общества возникло формальное право на применение вычета по НДС, что свидетельствует о необоснованной налоговой выгоде. Взаимозависимые лица создали ситуацию, при которой источник возмещения НДС из бюджета не формируется, реальность расходов по сделке отсутствует и изначально не предполагается, а ООО "Прохладненский элеватор" возвращаются переданные им в уставный капитал общества денежные средства.

При этом обществом применен налоговый вычет по хозяйственным операциям приобретения объектов недвижимости у ООО "Концерн "Риал"", поскольку требования статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации формально соблюдены.

Однако указанные сделки совершены между взаимозависимыми организациями, поэтому при новом рассмотрении дела суду необходимо полно и всесторонне проверить довод инспекции о формальном характере сделок между взаимозависимыми лицами, установить наличие/отсутствие возмездности сделок, их отражение в бухгалтерском и налоговом учете, формирование источника для возмещения НДС обществом по сделкам с ООО "Концерн "Риал"".

Поскольку судебные акты не соответствуют принципам правоприменения, изложенным в частности в пунктах 3, 5, 6, 9, 10 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", выводы о надлежащем документальном подтверждении обществом права на вычет НДС по операциям с ООО "Концерн "Риал"" сделаны по неполно установленным и исследованным обстоятельствам и представленным в материалы дела доказательствам, решение суда и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть указания кассационной инстанции, устранить допущенные нарушения, установить все фактические обстоятельства по делу, в целях полного и всестороннего исследования всех обстоятельств по делу оценить доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принять решение с учетом требований статьи 170 Кодекса и распределить судебные расходы.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 03.02.2019 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2019 по делу N А20-1956/2018 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.Н. Драбо

Судьи

Л.Н. Воловик Т.В. Прокофьева