Письмо УФНС России по г. Москве от 14 сентября 2023 г. N 20-21/105761@ "О рассмотрении обращения"

Вопрос: Согласно подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговых баз в соответствии с п. 3 или 6 ст. 210 НК РФ, облагаемых по основной ставке НДФЛ 13% (15%), налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им расходов, в числе прочего, на новое строительство на территории РФ, жилых домов или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для ИЖС, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно подп. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ в целях получения имущественного налогового вычета по НДФЛ в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

- расходы на разработку проектной и сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации

Согласно подп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома (доли) или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома без отделки.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при покупке или строительстве жилого дома налогоплательщик представляет в налоговый орган:

- договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем - при приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;

- договор о строительстве жилого дома или доли (долей) в нем - при привлечении в целях строительства жилого дома или доли (долей) в нем сторонних лиц;

- договор о приобретении земельного участка или доли (долей) в нем - при приобретении земельного участка или доли (долей) в нем, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, и земельного участка, на котором расположены приобретаемые жилой дом или доля (доли) в нем;

- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Вопрос: Какие конкретно другие документы требуется предоставить, чтобы подтвердить расходы на строительство жилого дома? Вправе ли налоговый орган требовать разрешение на строительство, акт о вводе его в эксплуатацию, распоряжение о выделении земельного участка и т.д.?

Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление), рассмотрев Ваше интернет-обращение от 23.08.2023, сообщает следующее.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса ИНВ предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае если налогоплательщик воспользовался правом на получение ИНВ в размере менее его предельной суммы, остаток ИНВ до полного его использования может быть учтен при получении ИНВ в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

ИНВ, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется начиная с того налогового периода, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

Для подтверждения права на имущественный вычет необходимо предоставить следующие документы:

документы, подтверждающие право собственности на построенный жилой дом (в частности, копия свидетельства о регистрации права собственности (выдавалось до 15.07.2016) или выписка из Единого государственного реестра недвижимости (до 2017 г. - ЕГРП)). В том числе они необходимы для получения вычета в части расходов на приобретение земельного участка;

копия договора о приобретении земельного участка (чаще всего это договор купли-продажи) - если в составе вычета заявлены расходы на приобретение земельного участка;

копия договора о строительстве жилого дома - при привлечении в целях строительства жилого дома сторонних лиц;

платежные документы, подтверждающие произведенные вами за счет собственных средств фактические расходы, заявленные в составе вычета (например, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денег на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них паспортных данных и адреса продавца, акт о передаче денег за земельный участок продавцу или его расписка).

При подтверждении полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы, должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов налогоплательщиком и основании их возникновения.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы:

расходы на разработку проектной и сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

При этом в соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 220 Кодекса принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в нем либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Указанный перечень расходов является закрытым. Иные расходы, кроме перечисленных, к вычету не принимаются (например, расходы, связанные с покупкой строительных инструментов, оформлением сделок, расходы на страхование финансовых рисков при строительстве, расходы на доставку (транспортные расходы) покупных строительных материалов).

Кроме того, расходы на приобретение санитарно-технического оборудования, а именно: ванны, сантехники, газовой плиты, счетчиков воды и электроэнергии в вышеуказанный перечень расходов не включены.

Налогоплательщик вправе включить в состав имущественного налогового вычета расходы, связанные с выполнением налогоплательщиком строительных и отделочных работ, относимых к таким работам Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), и (или) приобретением соответствующих строительных и отделочных материалов.

Следовательно, представление налогоплательщиком документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам, связанным с приобретением проданного имущества, является одним из обязательных условий освобождения от налогообложения доходов, полученных от продажи имущества (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы).

Таким образом, положениями статьи 220 Кодекса установлено, что указанные имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику при условии, в частности, документального подтверждения права на получение имущественных налоговых вычетов, а также размера фактически понесенных налогоплательщиком расходов.

Одновременно Управление сообщает, что на официальном сайте ФНС России (www.nalog.gov.ru) в рубрике "Физические лица" размещена информация по налогообложению доходов физических лиц, а также специальные программы, с помощью которых можно заполнить налоговые декларации за соответствующий налоговый период.

И.о. заместителя руководителя Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

Е.М. Балакина