Письмо Федеральной налоговой службы от 14 сентября 2023 г. N СД-4-3/11735@ "О применении НДС"

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей (далее - новые субъекты Российской Федерации) по вопросу о порядке применения положений подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

На основании положений федеральных конституционных законов ^1, которыми в составе Российский Федерации образованы новые субъекты, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Херсонской области, Запорожской области с 1 января 2023 года за исключением случаев, установленных указанными законами.

Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса освобождаются от налогообложения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) реализация услуг общественного питания, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при одновременном выполнении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, следующих условий:

- сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 Кодекса, не превысила в совокупности 2 млрд. рублей;

- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 Кодекса, составил не менее 70 процентов;

- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела 1 "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (на основании пункта 18 статьи 10 Федерального закона N 305-ФЗ условие будет применяться с 1 января 2024 года).

Одновременно абзацем десятым подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что если организация создана или государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена в течение календарного года, они имеют право на освобождение, предусмотренное данным подпунктом, начиная с налогового периода, в котором создана организация или осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, с учетом особенностей, предусмотренных абзацами одиннадцатым и двенадцатым указанного подпункта.

В частности, положениями абзаца одиннадцатого данного подпункта определено, что если организация создана или государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена в течение 2022 или 2023 года, они вправе применить указанное освобождение в налоговых периодах соответствующего календарного года, в котором создана организация или осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, без ограничений, предусмотренных подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

С учетом вышеизложенного, налогоплательщики новых субъектов Российской Федерации, применяющие положения Кодекса с 1 января 2023 года, вправе применить освобождение от налогообложения НДС в налоговых периодах 2023 года, без необходимости соблюдения условий, установленных абзацами шестым и седьмым подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса. При этом, условие о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, установленное абзацем восьмым подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяется только с 1 января 2024 года.

Данная позиция согласована Минфином России письмом от 22.08.2023 N 03-07-15/79641.

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.C. Сатин

------------------------------

¹Федеральный конституционный закон от 04.10.2022 N 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики, Федеральный конституционный закон от 04.10.2022 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Луганской Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Луганской Народной Республики, Федеральный конституционный закон от 04.10.2022 N 7-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Запорожской области и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Запорожской области", Федеральный конституционный закон от 04.10.2022 N 8-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Херсонской области и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Херсонской области"