Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31 октября 2019 г. N Ф08-9372/19 по делу N А15-5058/2018

г. Краснодар

31 октября 2019 г.

Дело N А15-5058/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 24 октября 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 31 октября 2019 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Драбо Т.Н. и Посаженникова М.В., при участии в судебном заседании от заявителя - акционерного общества "Дагнефтегаз" (ИНН 0515012247, ОГРН 1030500990410) - Магомеддибировой К.К. (доверенность от 22.10.2019), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Дагестан (ИНН 0541018936, ОГРН 1030502625823) - Джафарова А.Ю. (доверенность от 27.05.2019), Насибова К.Р. (доверенность от 21.10.2019) и Мусаева М.М. (доверенность от 27.05.2019), в отсутствие в судебном заседании третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора - общества с ограниченной ответственностью "Дагестан Стекло Тара" (ИНН 0550005309, ОГРН 1080550001487), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу акционерного общества "Дагнефтегаз" на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 25.03.2019 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2019 по делу N А15-5058/2018, установил следующее.

АО "Дагнефтегаз" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решений от 24.05.2018 N 1290 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 15.03.2018 N 26 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено ООО "Дагестан Стекло Тара".

Решением от 25.03.2019, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 08.07.2019, суд отказал в удовлетворении заявленных обществом требований. Судебные акты мотивированы созданием обществом формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС при отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений с ООО "Дагестан Стекло Тара". Суды указали, что ООО "Дагестан Стекло Тара" является банкротом, выделив НДС из цены реализации и предъявив его к уплате обществу, ООО "Дагестан Стекло Тара" не представило налоговую декларацию по НДС, не уплатило налог в бюджет, в связи с чем в бюджете не сформирован источник для возмещения обществу НДС.

В кассационной жалобе общество просит отменить обжалуемые судебные акты, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленного требования. Податель кассационной жалобы полагает, что суды неправильно применили нормы права, а выводы судов не соответствуют установленным по делу обстоятельствам. По мнению общества, суды не оценили все доводы общества относительно правомерного применения им налогового вычета по сделке с ООО "Дагестан Стекло Тара". Суды не учли, что факт приобретения обществом имущества у ООО "Дагестан Стекло Тара" подтвержден представленными в материалы дела доказательствами. Вопрос о реальности исполнения сторонами спорной сделки выходит за пределы рассматриваемого спора. Суды не учли имеющуюся судебную практику, которой подтверждается обоснованность заявленного обществом требования.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить судебные акты без изменения, полагая, то они приняты в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей общества и налогового органа, проверив законность и обоснованность судебных актов, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года, по результатам которой составила акт проверки от 21.03.2018 N 1645.

Рассмотрев материалы проверки и возражения налогоплательщика инспекция приняла решения: от 24.05.2018 N 1290 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 3 квартал 2017 года на сумму 625 053 рубля и от 15.03.2018 N 26 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 416 728 рублей.

Решением УФНС России по Республике Дагестан от 23.07.2018 N 16-24/09138@ и решением ФНС России от 21.01.2019 N СА-4- 9/781@ жалобы общества на оспариваемые решения инспекции оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Судебные инстанции установили, что основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС, начисления налога к уплате в бюджет послужил вывод инспекции о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате применения налогового вычета в сумме 625 053 рублей на основании счета-фактуры от 30.06.2017 N 1133, выставленного организацией-банкротом, - ООО "Дагестан Стекло Тара", поскольку указанный счет-фактура не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Судебные инстанции всесторонне и полно исследовали фактические обстоятельства по делу, оценили представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и сделали правильный вывод об отсутствии в рассматриваемом случае правовых оснований для удовлетворения заявленных обществом требований.

Согласно статье 143 Кодекса плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Операции, не признаваемые объектом обложения НДС, указаны в пункте 2 статьи 146 Кодекса.

Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" пункт 2 статьи 146 Кодекса дополнен подпунктом 15, действующим с 01.01.2015, в соответствии с которым не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

При этом указанная норма не разделяет виды реализуемого должником-банкротом имущества на имущество, включенное в конкурсную массу, и имущество, изготовленное и реализуемое в процессе хозяйственной деятельности предприятия-банкрота.

Таким образом, с 01.01.2015 в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должника, признанного в соответствии с российским законодательством несостоятельным (банкротом), не являются объектом обложения НДС.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 38 Кодекса под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Из буквального толкования и смысла приведенных положений следует, что из объекта налогообложения по НДС исключены операции по реализации товаров лицами, признанными несостоятельными (банкротами), но не исключены операции по реализации этими лицами работ и услуг, поскольку на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса только операции по реализации имущества и (или) имущественных прав не признаются объектом налогообложения.

Продажа имущества (товаров) организации-банкрота с 01.01.2015 должна осуществляться без НДС и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах и без выставления счета-фактуры (определение Верховного Суда Российской Федерации от 14.07.2017 N 309-КГ17-8703). Аналогичная правовая позиция изложена в решении Верховного Суда Российской Федерации от 15.03.2018 по делу N АКПИ17-1162.

Судебные инстанции установили, что АО "Дагнефтегаз" (покупатель) и ООО "Дагестан Стекло Тара" (продавец) заключили договор купли-продажи от 30.06.2017 N 18, согласно которому продавец обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить товарно-материальные ценности (далее - ТМЦ), наименование, количество, ассортимент которого будет определяться сторонами в спецификациях (приложение к договору), являющихся неотъемлемой частью договора. Цена товара устанавливается в валюте Российской Федерации и определяется исходя из цен, действующих на дату выставления счета продавцом.

ООО "Дагестан Стекло Тара" выставило налогоплательщику счет-фактуру от 30.06.2017 N 1133 на сумму 4 097 570 рублей (в том числе НДС в сумме 625 053 рубля 05 копеек), предъявленный обществом к вычету. Согласно соглашению от 24.07.2017 к договору поставки от 30.06.2017 N 18 оплата поставленного товара ввиду наличия задолженности ООО "Дагестан Стекло Тара" перед АО "Дагнефтегаз" по договору поставки газа от 01.01.2017 N 01-003-17 производится посредством взаимозачета в сумме 4 097 570 рублей. Доказательства, подтверждающие реальность исполнения хозяйственных операций по поставке обществу товара (арматуры) ООО "Дагестан Стекло Тара", суды не установили.

Суды установили, что решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 26.10.2016 по делу N А15-56/2016 ООО "Дагестан Стекло Тара" признано банкротом, введена процедура конкурсного производства. Согласно выписке из ЕГРЮЛ в отношении ООО "Дагестан Стекло Тара" лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица, указан конкурсный управляющий Биджиев А.С., запись внесена в реестр 21.12.2016.

Таким образом, установив, что спорная операция не облагалась НДС, ООО "Дагестан Стекло Тара" (банкрот) необоснованно выставил обществу счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, суды сделали правильный вывод о том, что спорный счет-фактура от 30.06.2017 N 1133 на сумму 4 097 570 рублей (в том числе НДС в сумме 625 053 рубля 05 копеек), составленный и выставленный с нарушением установленного Кодексом порядка, не может являться основанием для предъявления обществом к вычету спорной суммы НДС.

Вывод судов об обоснованности оспариваемых решений налогового органа основан на полном и всестороннем исследовании представленных в дело доказательств и правильном применении норм права.

Судебные инстанции установили, что налоговым органом обеспечена возможность участия налогоплательщика в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии с требованиями статей 100 и 101 Кодекса. Доказательства обратного общество не представило.

Ссылка заявителя на судебную практику по другим делам отклоняется судом кассационной инстанции, поскольку по каждому из них суды исходили из конкретных обстоятельств, не совпадающих с обстоятельствами данного дела.

Доводы кассационной жалобы выводы судов не опровергают, направлены на переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судами, переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 25.03.2019 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2019 по делу N А15-5058/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.Н. Воловик

Судьи

Т.Н. Драбо М.В. Посаженников