Об изменениях налогового законодательства по налогообложению физических лиц (Е. Глазунова, "Финансовая газета", N 38, сентябрь 2003 г.)

Об изменениях налогового законодательства
по налогообложению физических лиц

В соответствии с Федеральным законом от 6.05.03 г. 51-ФЗ "О внесении дополнений в статьи 214.1 и 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и Федеральным законом от 7.07.03 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г., внесены изменения и дополнения в ст.219 и 220 НК РФ, в частности по перечню плательщиков, имеющих право на социальный налоговый вычет в части расходов на обучение, по увеличению предоставляемых налогоплательщикам физическим лицам размеров социального налогового вычета по расходам на образование, на лечение, имущественного налогового вычета в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры.

Право на получение социального и имущественного налоговых вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Данные вычеты в соответствии со ст.210 НК РФ предоставляются физическим лицам только в отношении тех доходов, которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой налогом на доходы по ставке 13%.

1. В соответствии с п.п.2 п.1 ст.219 НК РФ налогоплательщикам - физическим лицам предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде:

физическим лицом за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 38 000 руб. (не более 25 000 руб. - до вступления в силу изменений, внесенных Законом N 110-ФЗ и распространившихся на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г.);

физическим лицом - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 руб. (не более 25 000 руб. - до вступления в силу изменений, внесенных Законом N 110-ФЗ и распространившихся на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г.) на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

В соответствии с Законом N 51-ФЗ перечень налогоплательщиков, имеющих право на социальный налоговый вычет на обучение, дополнен: опекуны или попечители могут получить вычет в сумме, уплаченной за обучение на дневной форме в образовательных учреждениях своих подопечных в возрасте до 18 лет. Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Социальный налоговый вычет в части произведенных физическим лицом расходов на обучение в образовательном учреждении предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения. Вычет предоставляется в отношении доходов того налогового периода, в котором произведены расходы. Необходимо также отметить, что социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения лиц, указанных в п.п.2 п.1 ст.219 НК РФ, в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Для получения социального налогового вычета в отношении сумм, уплаченных налогоплательщиками за свое обучение и за обучение детей (подопечных), к налоговой декларации должны быть приложены следующие документы:

заявление о предоставлении вычета;

копия договора на обучение с указанием соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения (при заявлении социального налогового вычета в связи с оплатой налогоплательщиком обучения своих детей (подопечных), учащихся дневной формы обучения следует представить копию договора на обучение, который может быть заключен с обучающимся, с одним из родителей, с обоими родителями, с опекунами или попечителями);

платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за свое обучение, за обучение детей (ребенка, подопечных), в которых должны быть указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение;

справка (справки) о доходах по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного налога на доходы физических лиц. Данную справку налогоплательщик - физическое лицо в соответствии с п.3 ст.230 НК РФ может получить по заявлению у своего налогового агента;

копии документов, подтверждающих свидетельство о рождении детей;

копии документов, подтверждающих факт опекунства или попечительства.

Если оплата обучения ребенка производится обоими родителями, то социальный налоговый вычет предоставляется каждому из родителей. При соблюдении указанных условий оба родителя вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение своего ребенка, но не более 38 000 руб. всего на обоих родителей.

2. Согласно п.п.3 п.1 ст.219 НК РФ налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет:

в сумме, уплаченной им в налоговом периоде на услуги по лечению, предоставленные ему, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации);

в размере стоимости медикаментов, назначенных перечисленным лицам лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации).

Общая сумма указанного социального налогового вычета не может превышать 38 000 руб. (25 000 руб. - до вступления в силу изменений, внесенных Законом N 110-ФЗ и распространившихся на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г.). По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета применяется в пределах документально подтвержденных затрат. Расходы по оплате медицинских услуг будут уменьшать налоговую базу, если услуги предоставлены медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Физическое лицо может получить социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, в соответствии с перечнем услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации, приложив к декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии с п.2 ст.219 НК РФ, следующие документы:

заявление о предоставлении социального налогового вычета;

справка (справки) о доходах налогоплательщика по форма N 2-НДФЛ;

рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме N 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном приложением N 3 к приказу МНС России от 25.07.01 г. N 289/БГ-3-04/256;

платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств;

копия свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);

копия свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его родителю (родителям), или иной подтверждающий документ;

копия (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет.

Физическое лицо может получить социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату медицинских услуг, назначенных лечащим врачом, в соответствии с перечнем услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и дорогостоящих видов лечения, приложив к декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии с п.2 ст.219 НК РФ, следующие документы:

письменное заявление на предоставление социального налогового вычета;

справка (справки) о доходах налогоплательщика (форма N 2-НДФЛ);

справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом МНС России от 25.07.01 г. N 289/БГ-3-04/256 (зарегистрирован в Минюсте России 13.08.01 г., регистрационный N 2874);

копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям Российской Федерации;

копия договора налогоплательщика с медицинским учреждением Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;

копия свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга;

копия свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной подтверждающий документ;

копия (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.

3. В соответствии с Законом N 110-ФЗ общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Указанный порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г.

По правоотношениям, возникшим до 1 января 2003 г., имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Имущественный налоговый вычет в связи со строительством или приобретением жилья - единственный вычет, который переходит на последующие налоговые периоды. Таким образом, если в налоговом периоде льгота не может быть использована полностью, ее остаток может быть перенесен на следующие налоговые периоды до полного ее использования.

Необходимо отметить, что если сумма вычета (600 000 руб.) по расходам на строительство или приобретение жилого дома или квартиры, предоставленного налогоплательщику до 1 января 2003 г., полностью не была им использована, то после 1 января 2003 г. физическое лицо вправе продолжить пользоваться таким вычетом по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном Законом N 110-ФЗ, с зачетом ранее предоставленного налогового вычета. Если же физические лица к началу 2003 г. уже воспользовались вычетом по расходам на строительство или приобретение жилого дома или квартиры в размере 600 000 руб., то по вновь приобретенному (построенному) после 1 января 2003 г. жилому дому или квартире такие налогоплательщики воспользоваться вычетом в соответствии со ст.220 НК РФ не могут.

Данный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по окончании каждого налогового периода на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по месту жительства, письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Е. Глазунова,

советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета", N 38, сентябрь 2003 г.