Исполнение трудовых обязанностей по месту жительства (М. Игнащенко, "Финансовая газета", N 38, сентябрь 2003 г.)

Исполнение трудовых обязанностей по месту жительства

На практике часто возникает ситуация, когда необходимо принять на работу сотрудника, проживающего в другом городе, для выполнения определенных видов работ, услуг в городах региона проживания с оплатой ему командировочных расходов. Например, организация находится в Москве, занимается реализацией и сервисным обслуживанием офисной техники, имея большое число покупателей в южном регионе (Краснодар, Ростов-на-Дону и др.). Для оперативного сервисного обслуживания покупателей южного региона организация принимает на работу сотрудника жителя Краснодара. При этом важно, чтобы вопросы оформления оплаты командировочных расходов и включения работника в штат организации были решены правильно.

Включение иногороднего сотрудника в штат организации может быть осуществлено независимо от места его фактического проживания на основании ст.3 ТК РФ (в ред. Федеральных законов от 24.07.02 г. N 97-ФЗ, от 25.07.02 г. N 116-ФЗ). Этой статьей запрещается дискриминация в сфере труда, все сотрудники имеют равные возможности для реализации своих трудовых прав. Никто не может быть ограничен в трудовых правах и свободах или получать какие-либо преимущества в зависимости от пола, расы, цвета кожи, национальности, языка, происхождения, имущественного, социального и должностного положения, возраста, места жительства, отношения к религии, политических убеждений, принадлежности или непринадлежности к общественным объединениям, а также от других обстоятельств, не связанных с деловыми качествами работника.

При заключении трудового договора могут быть предусмотрены следующие варианты.

1. Трудовым договором место работы определено как место жительства сотрудника. В этом случае по месту жительства сотрудника необходимо создать обособленное подразделение организации. Согласно ст.11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Статьей 83 НК РФ установлено, что в целях налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Таким образом, в этом случае организация должна встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, но все командировочные расходы в пределах норм учитываются при исчислении налога на прибыль и не являются объектом обложения НДФЛ и ЕСН.

2. Трудовым договором место постоянной работы сотрудника определено как место расположения организации. В этом случае применяется следующий порядок учета командировочных расходов.

В соответствии с инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7.04.88 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. В тех случаях, когда филиалы, участки и другие подразделения, входящие в состав объединения, предприятия, учреждения, организации, находятся в другой местности, местом постоянной работы работника считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором. Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, не считаются командировками.

Таким образом, при отправлении сотрудника в командировку местом отправления и возвращения его является место постоянной работы работника, т.е. производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором.

Для целей налогообложения прибыли к командировочным расходам относятся документально подтвержденные расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Согласно п.12 ст.264 НК РФ в состав прочих расходов включаются расходы на командировки, в частности, на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения (по этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Следовательно, если местом постоянной работы работника определено место расположения организации, к командировочным расходам в целях обложения налогом на прибыль, ЕСН и НДФЛ можно отнести только проезд к месту командировки из места постоянной работы сотрудника организации, расходы по найму жилья в городе пребывания, суточные и т.д.

3. Трудовым договором характер работы сотрудника определен как разъездной. В этом случае предусмотрены надбавки к заработной плате за разъездной характер работы.

Постановлением Минтруда России от 29.06.94 г. N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" (в ред. постановления Минтруда России от 15.06.95 г. N 31) установлено, что надбавки могут быть:

в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу без учета коэффициентов и доплат;

взамен суточных.

Постановлением N 51 определено, что сотрудникам, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков, выплачивается надбавка в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу без учета коэффициентов и доплат.

В соответствии с п.п.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов.

Так как надбавки за разъездной характер работы по группам работников, указанным в постановлении N 51, выплачиваются в процентах к месячной тарифной ставке или должностному окладу, они не подпадают под понятие компенсационных выплат и на основании ст.236 НК РФ подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Учитывая то, что надбавки взамен суточных за разъездной характер работы являются компенсационными выплатами, они не подлежат обложению ЕСН (ст.238 НК РФ) и НДФЛ (ст.217 НК РФ) при условии, что выплачиваются в пределах норм, установленных постановлением N 51.

Следует также отметить, что согласно ст.168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. При этом не считаются командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной (либо подвижной) характер. Следовательно, расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), таким работникам не возмещаются.

М. Игнащенко,

директор департамента общего и инвестиционного аудита

ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий-Аудит"

"Финансовая газета", N 38, сентябрь 2003 г.