Вопрос: ООО "Алаид" - строительная организация, выполняющая работы по договорам подряда. С 1 января 2003 г. мы перешли на УСН и уплачиваем единый налог с доходов за вычетом расходов. Является ли правильным включение в расчет базы по единому налогу следующих расходов: по оплате труда в фактически выплаченной сумме с учетом НДФЛ, перечисленного в бюджет; на материалы, закупленные в 2002 г., по мере их использования при исполнении договора строительного подряда; сумм, фактически уплаченных по графику реструктуризации налогов и сборов (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, сентябрь 2003 г.)

ООО "Алаид" - строительная организация, выполняющая работы по договорам подряда. С 1 января 2003 г. мы перешли на УСН и уплачиваем единый налог с доходов за вычетом расходов.

Является ли правильным включение в расчет базы по единому налогу следующих расходов:

по оплате труда в фактически выплаченной сумме с учетом НДФЛ, перечисленного в бюджет;

на материалы, закупленные в 2002 г., по мере их использования при исполнении договора строительного подряда;

сумм, фактически уплаченных по графику реструктуризации налогов и сборов, в частности: земельного налога, задолженности за предыдущие годы по сборам в ПФ РФ и ФСС РФ, руководствуясь при этом положениями подп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ;

сумм, фактически уплаченных по графику реструктуризации процентов по обслуживанию реструктурированного долга.

Налогоплательщиком понесенные затраты учитываются при определении базы по единому налогу применительно к порядку, предусмотренному подп.1 п.3 ст.273 НК РФ (п.19 Методических рекомендаций по применению главы 262 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706).

Затраты на оплату труда и уплату налогов включаются в состав расходов в размере их фактической уплаты п.3 ст.273 НК РФ. Поэтому ваша организация обоснованно включает в состав расходов, учитываемых при формировании базы по единому налогу, фактически произведенные расходы на оплату труда с учетом уплаченного НДФЛ.

Подпунктом 4 п.1 ст.346.25 НК РФ установлено, что затраты организаций после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если их оплата была произведена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если она была осуществлена после перехода на УСН.

При этом материальные расходы учитываются в соответствии со ст.254 НК РФ, согласно п.5 которой сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков ТМЦ, переданных в производство, но не использованных на конец месяца.

Сумму налогов, фактически уплаченную по графику реструктуризации задолженности в соответствии с постановлениями Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. N 1002 и от 1 октября 2001 г. N 699, ваша организация вправе учесть при определении базы по единому налогу, руководствуясь подп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ.

Однако уменьшение базы по единому налогу на сумму уплаченных по графику реструктуризации процентов по обслуживанию реструктурированного долга статьей 346.16 НК РФ не предусмотрено. Поэтому сумма указанных процентов при налогообложении учитываться не должна.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 сентября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, сентябрь 2003 г.