Предприятие - резидент Российской Федерации осуществляет работы на территории Украины по договору с Минобороны России. Постоянное представительство на территории Украины не создано. Предприятие привлекает для выполнения работ физических лиц - резидентов Украины. Как оформить указанные отношения и какие обязанности по уплате налогов на территории как Российской Федерации, так и Украины возникают у предприятия?
С резидентом Украины можно заключить договор гражданско-правового характера, предметом которого является возмездное выполнение работ (оказание услуг). При заключении договора необходимо учесть Рекомендации Фонда социального страхования Российской Федерации по разграничению трудового договора и смежных гражданско-правовых договоров (письмо ФСС РФ от 20.05.97 г. N 051/160-97). В тексте договора, а также в акте, подтверждающем факт его исполнения сторонами, нужно указать место выполнения работ (оказания услуг) - Украина, а также определить, какое законодательство распространяется на отношения, являющиеся предметом данного договора (российское законодательство). Во избежание нарушения налогового законодательства Украины целесообразно предусмотреть в договоре обязанность по уплате соответствующих налогов, установленных на территории Украины, резидентом Украины. У работодателя должны отсутствовать обязанности по социальному страхованию работника - резидента Украины. Следует документально подтвердить статус резидента Украины, постоянно проживающего за пределами Российской Федерации, у второй стороны договора (ксерокопия паспорта, прописка и т.п.).
Так как предприятие не имеет постоянного представительства или постоянной базы на территории Украины, то на основании ст.15 Соглашения от 8.02.95 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов, а также п.п.6 п.1 ст.208 и 209 НК РФ обязанности по удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в Российской Федерации у предприятия не возникает.
В соответствии с п.1 ст.7 Федерального закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства. Согласно п.2 ст.10 данного Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.
Статьей 3 Федерального закона от 17.12.01 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" предусмотрено, что иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами Российской Федерации.
Таким образом, можно сделать вывод, что выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу иностранного гражданина, проживающего за пределами Российской Федерации, не являются объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в ПФР.
В то же время в соответствии со ст.243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Следовательно, если налогоплательщик, руководствуясь законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты, производимы
