Применение части первой Налогового кодекса: "горячая линия"
Возмещение убытков
Ошибка банка
Снижение штрафа
Отсутствие документов
Занижение прибыли
Срок давности
Несдача декларации
На этот раз "горячая линия" была посвящена применению первой части Налогового кодекса. Ответить на ваши вопросы мы пригласили заместителя руководителя Департамента налоговой политики МНС России советника налоговой службы РФ II ранга Сергея Викторовича Разгулина.
Возмещение убытков
Добрый день, Сергей Викторович. У нас такая ситуация: при расчете налога мы руководствовались письменным ответом налоговой инспекции на наш запрос. Ответ подписан заместителем руководителя инспекции. Однако последующая выездная проверка показала, что, следуя разъяснениям инспекции, мы не доплатили налог. Нас не оштрафовали, но взыскали пени. Насколько правомерно решение налоговой инспекции?
В вашей ситуации штраф за допущенное правонарушение не взыскивается. Вы руководствовались письменными разъяснениями налогового органа, подписанными заместителем руководителя инспекции, то есть компетентным лицом. Это означает, что соблюдены условия, исключающие вину вашей организации в совершении налогового правонарушения и привлечении ее к ответственности. Данные положения закреплены в статье 111 НК РФ. Кроме того, они отражены в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", а также в приказе МНС России от 05.05.99 N ГБ-3-15/120. Им утверждено Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов.
Что касается пеней, то инспекция права: их ваша организация все-таки должна уплатить в бюджет. Ведь пени не являются штрафом. Они взыскиваются вне зависимости от вины лица в неуплате в установленный срок налога. Это подтверждено пунктом 18 совместного постановления от 11.06.99 Пленума Верховного Суда РФ N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Понятно. А должна ли в этом случае налоговая инспекция возместить убытки, которые по вине ее работников понесла наша организация в результате допущенного правонарушения? Я имею в виду пени.
Да, налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные неправомерными действиями или решениями своих должностных лиц при исполнении ими служебных обязанностей. Это предусмотрено статьей 35 Кодекса. Однако в рассматриваемой ситуации говорить о неправомерных действиях или решениях со стороны налоговой инспекции, на мой взгляд, нельзя. Права вашей организации как налогоплательщика не нарушались.
Ошибка банка
Скажите, пожалуйста, правомерно ли начисление пени налогоплательщику в случае неправильного исполнения банком поручения на перечисление налога?
Нет, неправомерно. Ведь в соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с того момента, когда он предъявил в банк поручение на уплату налога при наличии достаточного остатка на своем счете. Налог не признается уплаченным лишь в следующих случаях:
1) отзыв налогоплательщиком своего платежного поручения на перечисление суммы налога;
2) возврат налогоплательщику платежного поручения самим банком;
3) на момент предъявления в банк платежного поручения налогоплательщик имеет иные неисполненные требования к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке. При этом средств на счете не хватает для удовлетворения всех требований;
4) налоговым органом установлена недобросовестность налогоплательщика, то есть злоупотребление им своими правами. Например, осуществление платежей через заведомо неплатежеспособный банк (определение Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 N 138-О).
Если основания, при которых налог не признается уплаченным, отсутствуют, пени не начисляются. Начисление пени, а также взыскание суммы налога, уплаченной добросовестным налогоплательщиком, но не поступивших в бюджет по вине банка, неправомерно. Это противоречит постановлению Конституционного Суда РФ от 12.10.98 N 24-П. В нем сказано, что налогоплательщик не несет ответственности за действия других организаций, участвующих в многостадийном процессе перечисления налогов в бюджет.
Снижение штрафа
Скажите, пожалуйста, что может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения?
Налоговые санкции с налогоплательщиков взыскиваются в судебном порядке. При рассмотрении дела суд устанавливает наличие обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Перечень таких обстоятельств приведен в статье 112 НК РФ, причем он носит открытый характер.
В частности, суд может признать обстоятельством, смягчающим ответственность, совершение правонарушения вследствие, например, счетной ошибки бухгалтера. Или оценить как смягчающее обстоятельство незначительность суммы заниженного налога, тяжелое материальное положение налогоплательщика и т.д.
Смягчающим обстоятельством также может быть признано самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации, подача им в налоговый орган заявления об ее изменении и дополнении. Для полного освобождения от ответственности в такой ситуации налогоплательщик должен уплатить доначисленную сумму налога и пени. Об этом гласит статья 81 Кодекса.
А на сколько суд должен уменьшить размер штрафных санкций, если есть смягчающие вину обстоятельства?
Уменьшение величины штрафа предусмотрено пунктом 3 статьи 114 НК РФ. Штраф сокращается не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса об ответственности за конкретное правонарушение. Причем Кодексом закреплена лишь минимальная величина снижения штрафа. Поэтому суд вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза, вплоть до нуля. Разъяснения по этому вопросу даны в совместном постановлении от 11.06.99 Пленума Верховного Суда РФ N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 9.
Отсутствие документов
Наша организация не сохранила документы, подтверждающие произведенные расходы. Вправе ли мы настаивать на том, чтобы налоговая инспекция определила сумму налога на прибыль расчетным путем?
Налоговая инспекция вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками, расчетным путем. Об этом гласит подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса. Расчет производится на основании имеющейся у инспекции информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Однако это право может быть реализовано лишь в определенных случаях.
Во-первых, если налогоплательщик отказался допустить должностных лиц налоговой инспекции к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых им для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.
Во-вторых, если налогоплательщик не представил в течение более двух месяцев в инспекцию документы, необходимые для расчета налогов.
Наконец, в-третьих, при отсутствии у него учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Но у нас другой случай.
Да, ваша ситуация не предусмотрена статьей 31 Кодекса. Поэтому вы не вправе настаивать на том, чтобы налоговая инспекция определила сумму налога на прибыль расчетным путем.
Тогда какие санкции может применить к нашей организации налоговая инспекция?
Статьей 252 НК РФ предусмотрено, что в целях исчисления налога на прибыль полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов. Расходы должны быть обоснованными и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством.
Отсутствие первичных документов является нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. За совершение данного нарушения статьей 120 Кодекса установлена ответственность - штраф в размере 5000 или 15 000 руб.
Если же вы уменьшили налоговую базу на сумму неподтвержденных расходов, и это привело к неуплате налога, ответственность наступает уже в соответствии со статьей 122 Кодекса. Она предусматривает взыскани
