Вопрос: Вправе ли организация-импортер предъявить в составе налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные в составе авансовых таможенных платежей за данную организацию третьими лицами на счета таможенных органов? ("Российский налоговый курьер", N 16, август 2003 г.)

Вправе ли организация-импортер предъявить в составе налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные в составе авансовых таможенных платежей за данную организацию третьими лицами на счета таможенных органов?

В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо при ввозе товаров в РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для осуществления облагаемых НДС операций, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, в том числе документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст.171 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст.172 НК РФ, и при наличии первичных документов.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, сумма НДС выделяется отдельной строкой (п.4 ст.168 НК РФ).

Пунктом 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, установлено, что при ввозе товаров в РФ основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур является таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС на таможне. Согласно п.5 Правил их копии хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

Таким образом, по импортируемым товарам суммы НДС подлежат вычету, если приобретенные для перепродажи товары оприходованы, НДС по ним уплачен таможенным органам и есть документы, подтверждающие фактическую уплату НДС. При этом вычеты предоставляются организации -импортеру товаров.

В случае уплаты НДС иным заинтересованным лицом, а не покупателем - импортером товаров в порядке взаимозачетов, предусмотренных договором, основанием для принятия НДС к вычету являются документы о зачете взаимных обязательств по договору, а также платежные документы.

Учитывая изложенное, организация-импортер вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные таможенным органам по приобретенным товарам.

Методическими рекомендациями по расходованию и возврату авансовых платежей, утвержденными письмом ГТК России от 07.05.2001 N 01-06/17752, установлено, что авансовые платежи могут быть внесены плательщиком в пользу третьего лица. При этом в платежном документе в графе "Назначение платежа" должно быть указано наименование, ИНН, код ОКПО данного лица.

Основанием для расходования авансовых платежей является принятая таможенным органом таможенная декларация или заявление плательщика о зачете таких платежей в счет уплаты сумм таможенных платежей, пеней, процентов.

Для расходования авансовых платежей, уплаченных плательщиком в пользу третьего лица, необходимо письменное согласие такого плательщика.

По письменному заявлению плательщика или лица, в пользу которого уплачивались авансовые платежи, таможенный орган информирует этих лиц о расходовании авансовых платежей и о неизрасходованных суммах этих платежей.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-08/15014 от 19.03.2003, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным

15 августа 2003 г.

"Российский налоговый курьер", N 16, август 2003 г.