Вопрос: Индивидуальный предприниматель выступает в качестве агента по агентскому договору. По условиям договора принципал перечисляет агенту деньги на закупку товара. Агент закупает товар у третьих лиц и отправляет его по адресам, указанным принципалом. Отдельно принципал устанавливает агенту денежное вознаграждение. На практике сумма, полученная агентом от принципала, иногда превышает ту, которая впоследствии реально затрачивается на закупку товаров. Порядок расчета по возникающим разницам в договоре не установлен. Принципалу они не возвращаются. Что в этом случае будет являться доходом предпринимателя? ("Российский налоговый курьер", N 16, август 2003 г.)

Индивидуальный предприниматель выступает в качестве агента по агентскому договору. По условиям договора принципал перечисляет агенту деньги на закупку товара. Агент закупает товар у третьих лиц и отправляет его по адресам, указанным принципалом. Отдельно принципал устанавливает агенту денежное вознаграждение.

На практике сумма, полученная агентом от принципала, иногда превышает ту, которая впоследствии реально затрачивается на закупку товаров. Порядок расчета по возникающим разницам в договоре не установлен. Принципалу они не возвращаются. Что в этом случае будет являться доходом предпринимателя - разница между суммами, полученными для закупки товаров и реально потраченными на их закупку, или же сумма агентского вознаграждения?

В данном случае налоговая база у предпринимателя определяется с учетом вознаграждения и неизрасходованных сумм, полученных от принципала и не возвращенных ему по отчету. Поясним, на каком основании сделан такой вывод.

На основании статей 209 и 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика - резидента Российской Федерации, полученные им от источников в России и (или) от источников за ее пределами как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии со статьей 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. Смысл агентского договора состоит в том, что деятельность, осуществляемая агентом по поручению и в интересах принципала, порождает для принципала имущественные последствия.

В соответствии со статьей 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

Агентский договор является возмездным, так как принципал обязан уплатить агенту вознаграждение. Кроме того, принципал обязан возмещать агенту понесенные издержки в ходе исполнения агентского договора. Следовательно, полученное от принципала вознаграждение, а также суммы возмещаемых расходов должны учитываться агентом как оплата услуг по агентскому договору и относиться к доходам агента-предпринимателя от реализации услуг принципалу.

Предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (ст.221 НК РФ). Таким образом, если в ходе выполнения агентского договора принципал не имеет возражений по отчету агента, из которого следует превышение перечисленных принципалом сумм над реально произведенными агентом затратами, образовавшаяся разница включается в налоговую базу агента-предпринимателя. Иными словами, по итогам налогового периода (года) предприниматель должен включить в состав доходов все полученные от принципала денежные средства, включая агентское вознаграждение. В состав расходов относятся фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением дохода по агентскому договору по закупке товара и отправке его покупателям.

Е.А. Глазунова,

советник налоговой службы РФ III ранга

15 августа 2003 г.

"Российский налоговый курьер", N 16, август 2003 г.