Страховой взнос - не налог (Е. Аккерман, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 37, сентябрь 2003 г.)

Страховой взнос - не налог

Согласно п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Но не все так просто для организаций, пользующихся льготами по ЕСН.

Как известно, ст.239 Кодекса освобождены от уплаты ЕСН организации любых организационно-правовых форм - с выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника-инвалида I, II или III групп. Кроме того, не платят налог с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого отдельного работника:

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы в ФОТ - не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, единственные собственники имущества которых - указанные общественные организации инвалидов.

Вот и получается, что если организация, пользующаяся льготами, платит своим работникам не больше 100 тыс. руб. в год, то ЕСН к уплате, в том числе в федеральный бюджет, у нее равен нулю. Что в таком случае делать со страховыми взносами? Некоторые налогоплательщики посчитали, что действие ст.239 НК РФ распространяется на их уплату. Тем более что в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

Ситуация

Так, например, по результатам камеральной проверки ИМНС направило требование об уплате недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафа ООО "Восход-Волга-Строй", среднесписочная численность инвалидов в которой составляет 55,5%, доля их заработной платы в ФОТ - 43%, учредитель - общественная организация инвалидов "Благо".

Общество обратилось в суд с иском к ИМНС. Арбитражный суд Самарской области решением от 2 июля 2002 г. по делу N А 55-7309/02-39 требования ООО удовлетворил, указав, что истец, имеющий льготу по ЕСН в силу п.2 ст.239 НК РФ, не должен уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, ответчик обратился в кассационную инстанцию с жалобой.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 19 сентября 2002 г. решение арбитражного суда оставлено без изменения, кассационная жалоба ИМНС оставлена без удовлетворения. Причем в постановлении было указано, что доводы налогового органа о том, что льготы, указанные в ст.239, 245 НК РФ, являются льготами только для исчисления ЕСН, и об отсутствии перечисленных льгот по уплате страховых взносов в Законе N 167-ФЗ обоснованно не приняты арбитражным судом.

Однако отделение Пенсионного фонда РФ по Самарской области не было привлечено к участию в деле судом первой инстанции, но о его правах и обязанностях приняты судебные акты. Поэтому оно обратилось в Высший Арбитражный Суд РФ с заявлением о пересмотре названных решения суда и постановления ФАС. Президиум ВАС установил, в частности, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются частью единого социального налога (постановление ВАС РФ от 22 апреля 2003 г. N 12355/02).

Страховыми взносами согласно ст.3 Закона N 167-ФЗ являются индивидуально возможные обязательные платежи в бюджет ПФР, целевое назначение которых - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в ст.8 НК РФ, а значит, на них не распространяются положения ст.239 НК РФ. Следовательно, страховые взносы общество должно было уплачивать в полном объеме.

Дело было направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции, а МНС России выпустило Письмо от 6 августа 2003 г. N 05-3-06/334-АБ476 "Об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование".

Налоговики разъяснили, что, поскольку базы для исчисления налога и страховых взносов для плательщиков, применяющих налоговые льготы, различны, в связи с тем, что льгота, установленная ст.239 Кодекса, применяется только к базе для исчисления налога, но не применяется при формировании базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, это приводит к превышению суммы налогового вычета над суммой ЕСН.

Однако "в этом случае сумма налогового вычета не будет являться излишне уплаченной и на нее не могут быть распространены нормы, установленные п.2 ст.243 Кодекса, устанавливающие, что сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет".

Е. Аккерман,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 37, сентябрь 2003 г.