Вопрос: Наша организация реализует товары как облагаемые НДС, так и необлагаемые. Как правильно принять к вычету суммы "входного" НДС? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 37, сентябрь 2003 г.)

Наша организация реализует товары как облагаемые НДС, так и необлагаемые. Как правильно принять к вычету суммы "входного" НДС?

Одним из условий обоснованного применения льгот по НДС в соответствии с п.4 ст.149 НК РФ является наличие у налогоплательщика раздельного учета как выручки от реализации льготируемых товаров, так и связанных с этим затрат.

Раздельный учет затрат предполагает и раздельный учет сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, которые используются при реализации облагаемых и не облагаемых налогом товаров.

При реализации облагаемых налогом товаров суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам отражаются по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" до того момента, когда они могут быть приняты к вычету, после чего списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС").

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для операций, не облагаемых налогом, согласно подп.1 п.2 ст.170 НК РФ вычету (возмещению из бюджета) не подлежат, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим облагаемые и не облагаемые НДС операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в определенной пропорции.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период, без учета НДС и налога с продаж.

Пример

Организация реализует почтовые марки (операция, не облагаемая НДС) и косметическую продукцию (операция подлежит налогообложению).

Стоимость отгруженных товаров без НДС и налога с продаж за отчетный налоговый период составила 400 000 рублей, в том числе 100 000 рублей от реализации марок.

Затраты, непосредственно связанные с реализацией:

марок - 60 000 рублей, в том числе НДС - 10 000 рублей;

косметической продукции - 240 000 рублей, в том числе НДС - 40 000 рублей.

Общая сумма материальных ресурсов, использованных как при реализации почтовых марок, так и косметики и которые нельзя напрямую отнести к определенному виду операций, составила 120 000 рублей, в том числе НДС - 20 000 рублей.

На основании первичных документов бухгалтерией составляется расчет "общих" расходов, приходящихся на облагаемые и не облагаемые НДС товары, и суммы НДС, подлежащей отнесению на расчеты с бюджетом, который оформляется в виде бухгалтерской справки.

Бухгалтерская справка:

- удельный вес не облагаемых НДС товаров в общей стоимости отгруженных товаров - 25% (100 000 руб. : 400 000 руб. х 100%);

- удельный вес облагаемой НДС продукции в общей стоимости отгруженных товаров - 75% (300 000 руб. : 400 000 руб. х 100%);

- сумма НДС по "общим" расходам, приходящаяся на облагаемую НДС продукцию, - 15 000 руб. (20 000 руб. х 75%);

- сумма НДС по "общим" расходам, приходящаяся на не облагаемую НДС продукцию, - 5000 руб. (20 000 руб. х 25%).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.41 К-т сч.19 - 10 000 руб. - сумма НДС в составе затрат, непосредственно связанных с реализацией марок, учтена в их стоимости

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 40 000 руб. - сумма НДС в составе затрат по реализации косметической продукции принята к вычету (возмещению из бюджета)

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 15 000 руб. - сумма НДС в составе "общих" затрат, которые нельзя напрямую отнести к определенному виду операций, принята к вычету (возмещению из бюджета) на основании бухгалтерской справки

Д-т сч.41 К-т сч.19 - 5000 руб. - сумма НДС в составе затрат, которые нельзя напрямую отнести к определенному виду операций, учтена в стоимости товара (марок) на основании бухгалтерской справки.

Следует отметить, что налогоплательщик имеет право не применять положения п.4 ст.170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 сентября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 37, сентябрь 2003 г.