Вопрос: ГУПом за счет средств государственного бюджета получены основные средства, закрепленные согласно договору в хозяйственном ведении. Как отражаются в бухгалтерском учете ГУПа такие основные средства, если они продолжают оставаться в государственной собственности? По нашему мнению, для отражения данной хозяйственной операции используется счет 83 "Добавочный капитал". Однако в исчерпывающем перечне операций по этому счету рассматриваемая операция не указана (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 37, сентябрь 2003 г.)

ГУПом за счет средств государственного бюджета получены основные средства, закрепленные согласно договору в хозяйственном ведении. Как отражаются в бухгалтерском учете ГУПа такие основные средства, если они продолжают оставаться в государственной собственности? По нашему мнению, для отражения данной хозяйственной операции используется счет 83 "Добавочный капитал". Однако в исчерпывающем перечне операций по этому счету рассматриваемая операция не указана.

Действительно, в пояснениях к счету 83 "Добавочный капитал" данная операция не упомянута. Однако обратите внимание на самые первые абзацы Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета ФХД организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов... и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, порядок отражения наиболее распространенных фактов (абзац 1).

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией (абзац 9).

Принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета (абзац 2).

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из настоящей Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (абзац 8).

Особенности учета основных средств на праве хозяйственного ведения сформулированы в п.28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н (несмотря на принятие нового ПБУ 6/01, никто не отменял старые Методические указания). В нем говорится, что организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии объектов к бухгалтерскому учету по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом. Одновременно на стоимость указанных объектов производится запись по дебету указанного счета расчетов и кредиту счета учета добавочного капитала.

Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (абзац 7).

При утверждении учетной политики, кроме всего прочего, утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (п.5 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации").

Из вышеизложенного, по мнению автора, можно сделать следующие выводы. ГУП вправе воспользоваться положениями первых абзацев Инструкции к Плану счетов и на основе единых подходов описать порядок отражения рассматриваемой операции и дополнить типовую схему проводок к счету 83. Таким образом, ГУП, разрабатывая свою учетную политику, на основании Методических указаний по учету основных средств в целях соблюдения требования полноты (ведь других счетов не предусмотрено) вправе добавить в рабочий план счетов: аналитический счет к счету 83 для учета государственного источника получения в хозяйственное ведение основных средств; в схему проводок включить необходимые проводки.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов ГУПы (МУПы) применяют для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами (органами местного самоуправления) счет 75 "Расчеты с учредителями". То есть применение этого счета предписывается не только при учреждении ГУПа, но и при любых других расчетах с учредителем.

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). ГУПы и МУПы именуют данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Таким образом, при получении ГУПом основных средств в хозяйственное ведение за счет бюджетных средств от государственного органа, создавшего этот ГУП, целесообразно применять субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" к счету 75.

При получении объекта в хозяйственное ведение делаются одновременно проводки:

Д-т сч.01 К-т сч.75-1

Д-т сч.75-1 К-т сч.83.

Если объект еще не был введен в эксплуатацию, то, по мнению автора, должен применяться счет 08.

При возврате объекта одновременно:

Д-т сч.75-1 К-т сч.01

Д-т сч.83 К-т сч.75-1.

Начисление амортизации отражается стандартной проводкой (Д-т сч.20 К-т сч.02). Логичнее было бы уменьшать добавочный капитал, но это не предусмотрено нормативными документами.

Если собственник в дальнейшем решит передать основные средства другому ГУПу, то делаются проводки:

Д-т сч.01 субсчет "Выбытие ОС" К-т сч.01 - отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта

Д-т сч.02 К-т сч.01 субсчет "Выбытие ОС" - списана сумма начисленной амортизации

Д-т сч.75-1 К-т сч.01 - списана остаточная стоимость объекта

Д-т сч.83 К-т сч.75-1 - на сумму списания уменьшен добавочный капитал (таким образом, на счете 83 остается сумма в размере начисленной амортизации).

И. Макалкин,

эксперт "БП"

1 сентября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 37, сентябрь 2003 г.