Внесение вклада по договору о совместной деятельности (А. Грибков, "Финансовая газета", N 39, сентябрь 2003 г.)

Внесение вклада по договору о совместной деятельности

Рассмотрим данный вопрос на конкретном примере. Допустим, что вновь созданное малое предприятие затратило на создание конструкторской документации 5000 руб. Учтенную копию документации акционеры решили передать по договору о совместной деятельности в виде вклада другой фирме, оценив ее в 150 000 руб.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 91н, при принятии к бухгалтерскому учету объекта в состав нематериальных активов необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие правильно оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Если указанная конструкторская документация отвечает перечисленным условиям, то она учитывается в составе материальных активов на счете 04 "Нематериальные активы". В противном случае, по нашему мнению, затраты на ее создание необходимо учитывать в составе расходов будущих периодов в течение срока использования.

Заметим, что конструкторская документация не может быть отнесена к материальным ресурсам, так как является результатом выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и не имеет материально-вещественной формы, а только материальный носитель (бумажный, магнитный и т.п.).

ПБУ 14/2000 не предусмотрено проведение переоценки нематериальных активов (или расходов будущих периодов). Таким образом, непосредственно произвести переоценку имущества на основании решения акционеров не представляется возможным. Однако можно произвести переоценку имущества при внесении вклада по договору простого товарищества. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

В бухгалтерском учете передача имущества в качестве вклада в случае превышения оценки данного имущества по соглашению товарищей над балансовой стоимостью отражается в соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина России от 24.12.98 г. N 68н.

Передача имущества в счет вкладов по договору простого товарищества осуществляется по стоимости, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе у организации-товарища на дату вступления договора в силу.

Бухгалтерские записи будут следующие:

Дебет 58, субсчет "Вклады по договору простого товарищества", Кредит 04 - на сумму балансовой стоимости передаваемого имущества (5000 руб.),

Дебет 58, субсчет "Вклады по договору простого товарищества", Кредит 91 - на сумму превышения оценки передаваемого имущества по соглашению товарищей над балансовой стоимостью (150 000 - 5000 = 145 000 руб.).

Согласно п.п.1 п.2 ст.146 НК РФ и п.3 ст.39 НК РФ передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, например вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), не является объектом обложения НДС.

В соответствии с п.1 ст.278 НК РФ для целей обложения налогом на прибыль не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ.

Таким образом, передача имущества в виде вклада по договору простого товарищества не облагается НДС и налогом на прибыль.

А. Грибков,

аудитор ООО "Финкомаудит"

"Финансовая газета", N 39, сентябрь 2003 г.