Дата возникновения налоговых обязательств при оплате товаров пластиковыми картами (М. Спицин, "Финансовая газета", N 39, сентябрь 2003 г.)

Дата возникновения налоговых обязательств
при оплате товаров пластиковыми картами

Отличительной особенностью расчетов с физическими лицами посредством кредитных или расчетных банковских карт является, во-первых, то, что денежные средства в данном случае поступают не в кассу организации, а на ее расчетный счет в банке, а во-вторых, при подобного рода расчетах фактическое поступление денег на счет не всегда совпадает с днем оплаты за оказанные услуги. Во втором случае у организаций нередко возникают проблемы. Так, операция по пластиковой карте (оплачен отгруженный товар или оказанная услуга) проведена 30 июня, а денежные средства на расчетный счет поступили 1 июля (т.е. в другом отчетном периоде). Нередко данная ситуация ставит в тупик бухгалтера, который не может с достаточной уверенностью сказать, когда возникла обязанность по уплате налогов по данной операции. Проанализируем указанную операцию, и определим дату возникновения обязательств по уплате НДС и налога с продаж.

Порядок осуществления расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, установлен положением Банка России от 9.04.98 г. N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием", согласно которому операции с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление документов на бумажном носителе - слип, квитанция электронного терминала и/или в электронной форме - документ из электронного журнала терминала или банкомата, а также иных документов (квитанция банкомата и пр.), предусмотренных банковскими правилами и/или договорами, заключенными между участниками расчетов.

В слипе указываются имя держателя карты, номер карты держателя, дата совершения покупки, сумма оплаты, тип платежной системы и т.п. Слип заполняется в трех экземплярах: первый экземпляр вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию при кассовом отчете. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи на слипе и кредитной карте проверяется работником магазина. После оформления всех операций по безналичному расчету покупателю возвращается кредитная карта, а также (в соответствии с требованиями, изложенными в письме УМНС по г.Москве от 13.09.2000 г. N 30-08/1/43844) отдаются кассовый чек и слип.

При снятии показаний контрольных счетчиков в Z-отчете указывается фактическая сумма выручки, полученная наличными денежными средствами и в безналичном порядке.

В журнале кассира-операциониста в графах 12-13 "Оплачено по документам" записывается количество покупок, оплаченных по документам, и сумма покупок.

Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (дата вступления в силу 28 июня 2003 г.) ставит точку в споре о документальном оформлении операций по расчетам с использованием пластиковых карт. Согласно данному Закону организация, получившая оплату в любой форме, обязана выдать покупателю кассовый чек.

В соответствии со ст.167 НК РФ для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения принцип определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, моментом ее определения является день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем -векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается поступление денежных средств налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке на счета или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента).

До зачисления денежных средств на расчетный счет организации-продавца полученную по пластиковой карте оплату следует отражать на счете 57 "Переводы в пути". По суммам, учтенным на счете 57, по нашему мнению, у организации-продавца не возникает обязанностей по уплате НДС.

Что касается налога с продаж, то объектом налогообложения в этом случае признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации, причем только если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт (ст.348 части второй НК РФ).

Следует обратить внимание на то, что объект налогообложения возникает только после фактической оплаты реализованных товаров (работ, услуг). Данное положение закреплено в п.4 ст.354 НК РФ, а также в п.2 ст.2 Закона г.Москвы от 9.11.01 г. N 57 "О налоге с продаж", которым определено, что датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом обложения налогом с продаж, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

Исходя из указанных требований налогового законодательства можно сформулировать три основных момента (даты) возникновения налогового обязательства и соответственно возникновения объекта обложения налогом с продаж:

а) при оплате наличными денежными средствами - на дату поступления их в кассу организации при условии отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям;

б) при оплате с использованием расчетных или кредитных карт - на дату поступления денег на расчетный счет организации также при условии выполнения обязательств перед покупателем или заказчиком);

в) при предварительной оплате наличными денежными средствами (либо с использованием расчетных и кредитных карт) - на дату передачи товаров (приемки-сдачи работ или оказания услуг) покупателю (заказчику).

Таким образом, расчеты с физическими лицами посредством пластиковых карт имеют определенные особенности. Во-первых, денежные средства в данном случае поступают не в кассу, а на расчетный счет организации-продавца. Во-вторых, при подобного рода расчетах фактическое поступление денег на счет не всегда совпадает с днем оплаты за приобретенные товары.

Рассмотрим на примере порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете.

Допустим, что организация, оказывающая услуги, получила оплату оказанных услуг физическому лицу на сумму 3150 руб. (в том числе НДС 20% - 500 руб., налог с продаж 150 руб.). Оплата произведена с использованием расчетной банковской карты. Поскольку авторизация расчетов была осуществлена только в конце рабочего дня (30 июня 2003 г.), то денежные средства поступили на расчетный счет организации на следующий день (1 июля 2003 г.).

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом.

30 июня 2003 г:

Дебет 57, Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - 3150 руб. - отражена выручка за оказанные услуги;

Дебет 90, субсчет "НДС", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по НДС" - 500 руб. - начислен НДС по проданным товарам (оплата не поступила ни в кассу, ни на расчетный счет магазина);

Дебет 90, субсчет "Налог с продаж", Кредит 76, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - 150 руб. - начислен налог с продаж.

Указанная запись не предусмотрена действующими документами, однако, на наш взгляд, при получении наличных за оказанные услуги необходимо отразить отложенное налоговое обязательство по налогу с продаж, так как в противном случае отчетность за первое полугодие 2003 г. будет искажена на данную сумму.

1 июля 2003 г.:

Дебет 76, субсчет "Налог с продаж", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - 150 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по уплате налога с продаж;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 500 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по НДС.

М. Спицин,

к.э.н.

"Финансовая газета", N 39, сентябрь 2003 г.