Вопрос: Российская организация, занимающаяся поставкой в страны СНГ продукции производителей Российской Федерации, несет определенные расходы на содержание офиса в Москве, которые подтверждены счетами-фактурами. В связи с введением с 1 июля 2001 г. НДС по ставке в размере 0% на товары, помещаемые под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы территории Российской Федерации, просим разъяснить правомерность возмещения НДС, уплаченного по общехозяйственным расходам, а также порядок уплаты этого налога с авансовых платежей, получаемых российской организацией в счет предстоящих поставок товаров ("Финансовая газета", N 39, сентябрь 2003 г.)

Российская организация, занимающаяся поставкой в страны СНГ продукции производителей Российской Федерации, несет определенные расходы на содержание офиса в Москве, которые подтверждены счетами-фактурами. В связи с введением с 1 июля 2001 г. НДС по ставке в размере 0% на товары, помещаемые под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы территории Российской Федерации, просим разъяснить правомерность возмещения НДС, уплаченного по общехозяйственным расходам, а также порядок уплаты этого налога с авансовых платежей, получаемых российской организацией в счет предстоящих поставок товаров.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ и п.3 ст.172 НК РФ при реализации товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 0%, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления таких операций, принимаются к вычету.

В связи с тем, что общехозяйственные расходы, учитываемые в бухгалтерском учете на счете 26 "Общехозяйственные расходы", включаются в затраты по производству и реализации экспортируемых товаров, суммы НДС, уплаченные по товарам, работам и услугам общехозяйственного назначения, принимаются к вычету в общеустановленном порядке при представлении в налоговые органы документов, перечень которых указан в ст.165 НК РФ.

Что касается обложения НДС авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, то в соответствии с п.п.1 п.1 ст.162 НК РФ авансовые или иные платежи, получаемые в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, включаются в налоговую базу по НДС, за исключением случаев, если такие авансовые платежи получены в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Перечень таких товаров и порядок применения данной льготы определяются Правительством Российской Федерации.

Таким образом, при получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров на экспорт российская организация-экспортер обязана уплачивать в бюджет НДС. В соответствии с п.4 ст.164 НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом. Ставка налога на добавленную стоимость определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 (10%) или п.3 (20%) ст.164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

На основании п.8 ст.171 НК РФ суммы налога, уплаченные в бюджет по авансовым платежам, подлежат возмещению (вычету) после реализации товаров на экспорт.

А. Лозовая,

Минфин России

24 сентября 2003 г.

"Финансовая газета", N 39, сентябрь 2003 г.