Расчет готовой продукцией с учредителями ООО (А. Грибков, "Финансовая газета", N 39, сентябрь 2003 г.)

Расчет готовой продукцией с учредителями ООО

Допустим, что учредитель (физическое лицо) общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) заявил о выходе из общества с получением своей доли. Денежных средств для перечисления суммы доли нет. Учредитель выразил согласие о получении доли в виде готовой продукции. Рассмотрим, как отражаются в учете соответствующие операции.

Согласно ст.26 Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник общества (далее - участник) вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества. В случае выхода участника его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом оно обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Действительная стоимость доли участника выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. При выходе физического лица из состава участников общества выплачиваемая ему сумма в пределах ранее внесенного взноса в уставный капитал не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Доходом будет являться положительная разница между выплаченной ему стоимостью доли и первоначальным взносом в уставный капитал, которая подлежит налогообложению по ставке 13% (ст.224 НК РФ). Поскольку в данном случае общество является источником выплаты доходов, на него возлагается обязанность по исчислению и уплате налога с таких доходов в порядке, установленном ст.226 НК РФ. Таким образом, общество является налоговым агентом и обязано исчислить и удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика (физического лица) начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налога на доходы физических лиц и единого социального налога ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной приказом МНС России от 30.10.01 г. N БГ-3-04/458.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога (например, если ему не производилось денежных выплат) общество обязано в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п.5 ст.226 НК РФ).

Если отгрузка готовой продукции будет оформляться непосредственно учредителю (физическому лицу), то, на наш взгляд, данную операцию следует отразить приведенными бухгалтерскими записями:

Дебет 81, Кредит 75 - отражен выкуп обществом доли у физического лица по фактическим затратам (на основании заявления учредителя);

Дебет 75, Кредит 43 - выдана физическому лицу его доля готовой продукцией общества (отгрузка продукции оформляется соответствующими первичными документами, используемыми обществом, - накладными и т.п.);

Дебет 91 *(1), Кредит 68 - начислен НДС на сумму превышения выплаченной учредителю стоимости доли и первоначальным взносом в уставный капитал (на указанную сумму составляется счет-фактура в одном экземпляре для регистрации в книге продаж);

Дебет 68 (сторно), Кредит 19 (сторно) - восстановлен НДС, ранее зачтенный по товарно-материальным ценностям, работам, услугам, использованным при производстве продукции, переданной учредителю в части, не облагаемой НДС (ст.170 НК РФ);

Дебет 80 или 75, Кредит 81 - аннулирование или перепродажа выкупленной обществом доли;

Дебет 91 *(1), Кредит 81 - списана разница между номинальной и фактической стоимостью доли.

А. Грибков,

аудитор ООО "Финкомаудит"

"Финансовая газета", N 39, сентябрь 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль.