Вопрос: Наша организация закупает сельскохозяйственную продукцию у населения, арендует гаражи для техники у физических лиц. Являются ли объектом налогообложения для исчисления ЕСН суммы, выплаченные физическим лицам по договорам гражданско-правового характера? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, сентябрь 2003 г.)

Наша организация закупает сельскохозяйственную продукцию у населения, арендует гаражи для техники у физических лиц.

Являются ли объектом налогообложения для исчисления ЕСН суммы, выплаченные физическим лицам по договорам гражданско-правового характера?

Объектом обложения для организаций при исчислении ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п.1 ст.236 НК РФ).

Следовательно, не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества. К таким договорам могут быть отнесены, в частности, договоры купли-продажи (включая поставку), мены, дарения, ренты, пожизненного содержания, аренды (за исключением аренды транспортного средства с экипажем), найма помещений, займа, кредита, факторинга, банковского счета и вклада, страхования, коммерческой концессии, публичного обещания награды, публичного конкурса, проведения лотерей.

При отнесении договоров гражданско-правового характера к тому или иному виду договора следует исходить не из его названия, а из анализа содержания, предмета и условий. При этом следует учитывать нормы ГК РФ.

Так, согласно ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст.606 ГК РФ).

Необходимо четко разграничивать договор аренды и договор оказания услуг. Например, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (ст.779 ГК РФ), а по договору аренды - передает во временное пользование.

Таким образом, суммы выплат, производимые физическим лицам - владельцам гаражей и сельскохозяйственной продукции в соответствии с договором аренды и купли-продажи, не являются объектом обложения ЕСН.

Поскольку договоры аренды и купли-продажи не предусматривают выполнение работ или оказание услуг и, следовательно, выплачиваемые физическим лицам суммы за предоставление в пользование гаражей и за приобретенную у них сельскохозяйственную продукцию не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН.

М. Филипенко,

ведущий эксперт "БП"

1 сентября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, сентябрь 2003 г.