Вопрос: В 2001 г. налоговыми службами г.Липецка гаражные потребительские кооперативы были освобождены от уплаты ЕСН с вознаграждений лицам, выполняющим работы для кооператива, если они выплачивались за счет членских взносов, поэтому в течение 2001-2002 гг. кооперативы ЕСН не платили. В 2003 г. вопрос был пересмотрен, поскольку в НК РФ указан исчерпывающий перечень потребительских кооперативов. Организации иных организационно-правовых форм обязаны уплачивать ЕСН на общих основаниях. Должен ли наш гаражный кооператив платить ЕСН с таких выплат? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, сентябрь 2003 г.)

В 2001 г. налоговыми службами г.Липецка гаражные потребительские кооперативы были освобождены от уплаты ЕСН с вознаграждений лицам, выполняющим работы для кооператива, если они выплачивались за счет членских взносов, поэтому в течение 2001-2002 гг. кооперативы ЕСН не платили. В 2003 г. вопрос был пересмотрен, поскольку в подп.8 п.1 ст.238 НК РФ указан исчерпывающий перечень потребительских кооперативов. Организации иных организационно-правовых форм обязаны уплачивать ЕСН на общих основаниях. Должен ли наш гаражный потребительский кооператив платить ЕСН с таких выплат, за три года ведь от названия кооператива его суть не меняется?

Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, не подлежат обложению ЕСН (подп.8 п.1 ст.238 НК РФ).

Согласно ГК РФ кооперативы делятся на производственные (для совместного производства, торговли, оказания услуг и т.п.) и потребительские (для удовлетворения материальных и иных потребностей участников), что нашло отражение и в Общероссийском классификаторе организационно-правовых форм ОК 028-99 (принят и введен в действие постановлением Госстандарта России от 30 марта 1999 г. N 97), который, кстати, предназначен и для решения аналитических задач в системе налогообложения. По классификатору кооперативы бывают только двух организационно-правовых форм: производственные (код 52) и потребительские (код 85).

Потребительскими кооперативами признаются добровольные объединения граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемые путем объединения его членами имущественных паевых взносов (п.1 ст.116 ГК РФ). К ним, в частности, относятся: гаражные, гаражно-строительные, гаражно-стояночные, автостояночные и т.д.

Наименование потребительского кооператива должно содержать указание на основную цель его деятельности, а также слово "кооператив" или слова "потребительский союз" либо "потребительское общество" (п.3 ст.116 ГК РФ).

Что касается термина "потребительский", то его использование в наименовании кооператива необязательно. Тем не менее, поскольку все вышеперечисленные виды кооперативов являются потребительскими, некоторые из них вносят этот термин в свое наименование.

Следовательно, гаражный потребительский кооператив - это вовсе не другая организационно-правовая форма по сравнению с гаражно-строительным кооперативом, а приведенные в письме аргументы налоговых органов ошибочны.

Тот факт, что в ст.238 НК РФ опущен термин "потребительский" не лишает кооперативы права на льготу, поскольку все указанные кооперативы являются потребительскими.

Таким образом, суммы, выплачиваемые за счет членских взносов гаражным потребительским кооперативом (вид которого по своей сути соответствует указанным в ст.238 НК РФ) лицам, выполняющим для него работы (услуги), по мнению автора, ЕСН не облагаются, при этом дословное совпадение наименования кооператива с упомянутыми названиями необязательно.

Наверняка такую позицию придется отстаивать через арбитраж, но существующая на сегодняшний день судебная практика по этой проблеме складывается в пользу налогоплательщика.

Арбитражная практика.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 сентября 2002 г. N А21-2372/02-С1 по иску гаражного кооператива "Первомайский" к ИМНС РФ по Ленинградскому району г.Калининграда указано следующее.

Отказ налоговой инспекции возвратить кооперативу уплаченные суммы налога и пеней фактически основан на отсутствии в наименовании кооператива слова "строительный". Однако такое буквальное толкование правовой нормы без учета ее смысла неправомерно.

Основным критерием применения указанной в подп.8 п.1 ст.238 НК РФ льготы является не наименование организаций, а их организационно-правовая форма, вид фактически осуществляемой ими деятельности и оплата выполненных для них работ (услуг) за счет членских взносов. Таким образом, суммы, выплачиваемые гаражным кооперативом за счет его членских взносов лицам за выполненные для него работы (услуги), не подлежат обложению единым социальным налогом.

Арбитражная практика.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 июля 2002 г. N А52/ 381/2002/2 по иску временного кооператива индивидуальных гаражей N 65 к ИМНС РФ по г.Пскову, где указано следующее.

Поскольку в законодательстве отсутствует понятие "гаражно-строительный кооператив", позиция налоговой инспекции, которая руководствуется только наименованием истца без анализа его учредительных документов и цели создания, является формальной.

В данном случае следует принимать во внимание источник формирования дохода - членские взносы членов ВКИГ N 65, - образованного гражданами для удовлетворения своих нужд по хранению и эксплуатации личных автомобилей без цели извлечения прибыли. Поэтому указанные суммы не включаются в состав доходов, подлежащих обложению ЕСН.

Исходя из изложенного суммы, выплачиваемые за счет членских взносов гаражным потребительским кооперативом лицам, выполняющим (оказывающим) для него работы (услуги), ЕСН не облагаются, следовательно, уплачивать налог за последние три года не нужно.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 сентября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, сентябрь 2003 г.