Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказал материальную помощь работнику (для приобретения потребительских товаров). Как в такой ситуации правильно уплатить сумму ЕСН? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, сентябрь 2003 г.)

Индивидуальный предприниматель оказал материальную помощь работнику (для приобретения потребительских товаров). Как в такой ситуации правильно уплатить сумму ЕСН?

Согласно п.2 ст.236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН у предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Перечень таких расходов определяется в порядке, аналогичном установленному для организаций при исчислении налога на прибыль (п.3 ст.237 НК РФ).

Суммы материальной помощи, выплаченной работникам для удовлетворения социальных потребностей, прямо упомянуты в числе расходов, не учитываемых в целях налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций (п.23 ст.270 Налогового кодекса). Поэтому аналогичные выплаты, осуществленные предпринимателями, не могут уменьшать налоговую базу по ЕСН, уплачиваемому с доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности.

При рассмотрении порядка уплаты ЕСН с выплат работнику в изложенной ситуации укажем на следующее: выплаты в пользу работников не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей они не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п.3 ст.236 НК РФ). Определение перечня расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, осуществляется на основании норм главы 25 НК РФ (п.1 ст.221). А суммы материальной помощи, выплаченной для приобретения потребительских товаров, не могут быть включены в состав расходов предпринимателей при исчислении налоговой базы по НДФЛ в силу уже упоминавшегося выше п.23 ст.270 НК РФ. Поэтому ЕСН на подобные выплаты работникам можно не начислять.

А. Першин,

ведущий эксперт "БП"

1 сентября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, сентябрь 2003 г.