Использование векселей резидентами России и Беларуси (Р. Томкович, "эж-ЮРИСТ", N 38, август 2003 г.)

Использование векселей резидентами России и Беларуси

   Оплата импорта из Беларуси...                                        

   ...Экспорта в Беларусь                                               

   Налогообложение                                                      

В отношениях российских и белорусских субъектов предпринимательской деятельности использование ценных бумаг сегодня является достаточно распространенным. В то же время, законодательство Республики Беларусь о валютном регулировании, вексельном обращении и налогообложении доходов от операций с ценными бумагами имеет ряд существенных особенностей, которые необходимо учитывать при осуществлении указанных операций.

Законодательство РБ, а именно Положение о порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь N 768 от 01.08.96 с изменениями и дополнениями, относит к текущим валютным операциям проведение расчетов по экспорту и (или) импорту товаров, работ, услуг, информации, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них. Но только если срок между датой отгрузки (поступления) последних и датой поступления денежных средств (платежа) не превышает 180 дней, включая осуществление расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных документов.

Оплата импорта из Беларуси...

Импорт товаров в Россию из Беларуси (экспорт товаров из Беларуси в Россию) с использованием ценных бумаг в качестве расчетных документов сопряжен с рядом особенностей. Указ Президента Республики Беларусь N 7 от 04.01.2000 "О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций", с изменениями и дополнениями, устанавливает для резидентов РБ в качестве общего правила требование о получении выручки от экспорта в форме денежных средств не позднее 90 календарных дней с даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Помимо этого, названный Указ оперирует таким понятием, как неденежная форма прекращения обязательств, под которой понимается прекращение обязательств по внешнеторговому договору, не связанное с поступлением денежных средств на счета либо в кассу юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Неденежная форма прекращения обязательств возможна только в одном из следующих случаев, если:

- поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) проводится путем обмена на эквивалентное по стоимости количество других товаров (работ, услуг), оформленных двусторонним внешнеторговым договором (за исключением договоров, по которым осуществляется уступка требования или перевод долга);

- резидент РБ получает сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, оборудование и энергоносители, используемые для собственного производства (при этом допускается уступка требования и перевод долга).

Доктрина и правоприменительная практика Республики Беларусь исходят из того, что договор, согласно которому одна сторона передает другой товар, а последняя вексель, не относится к вышеуказанным.

В связи с изложенным белорусский субъект по общему правилу должен обеспечить в указанный срок (90 дней) не только получение векселя, но и поступление денежных средств по нему.

С позиций гражданского права передача векселя может осуществляться на различных правовых основаниях. Например, в качестве надлежащего исполнения обязательств по договору (если последним предусматривалась изначально передача этой ценной бумаги в обмен на товар), отступного или новации (если соответствующее соглашение достигнуто позднее).

Более того, Порядок бухгалтерского учета векселей юридическими лицами - коммерческими организациями (кроме банков) и индивидуальными предпринимателями, утвержденный Приказом Минфина РБ N 361 от 15.12.99, рассматривает передачу векселей по товарным сделкам в качестве обеспечения погашения задолженности, возникшей из договора. Единообразного подхода к данному вопросу правоприменительной практикой Республики Беларусь пока не выработано.

В то же время подчеркнем, что при определении, является ли в том или ином случае получение векселя денежной или неденежной формой прекращения обязательств, не следует использовать гражданско-правовые критерии. С точки зрения законодательства Республики Беларусь о валютном регулировании не принципиально, имело место отступное, новация или иной способ прекращения обязательств. Важно только, поступили ли впоследствии (в установленные сроки) на счет белорусского субъекта денежные средства. Лишь в том случае, если этого не произошло, имеет место неденежная форма прекращения обязательств.

Причем законодательство не ограничивает белорусских экспортеров в механизме поступления денежных средств. Они могут быть получены как в результате оплаты векселя векселедателем (плательщиком), так и в результате его продажи. Правда, исходя из требований законодательства о внешнеторговой деятельности и валютном регулировании, белорусский субъект не вправе в рассматриваемой ситуации продать вексель другому резиденту РБ, кроме уполномоченного банка.

Полученный от резидента РФ вексель белорусский субъект вправе продать или резиденту иного государства (например, резиденту Российской Федерации), или уполномоченному банку Республики Беларусь.

...Экспорта в Беларусь

В части передачи белорусскими субъектами векселей нерезидентам в обмен на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по импортным контрактам белорусское законодательство достаточно либерально. В исключение из общего плавила о необходимости оформления паспорта сделки при совершении каждой внешнеторговой операции в рассматриваемом случае этого делать не требуется.

Если резидент РФ получил вексель, векселедателем (плательщиком) по которому является белорусский субъект, его можно как предъявить к оплате обязанному по нему лицу, так и продать иному резиденту РБ.

Необходимо отметить, что Правилами проведения банками Республики Беларусь операций с использованием векселей, утвержденными постановлением Правления Национального банка РБ N 25 от 31.01.2002, с изменениями и дополнениями, оговорены условия продажи резидентом РФ векселя белорусскому банку. Согласно им банк должен производить расчеты в белорусских рублях за векселя, номинированные как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте и не содержащие оговорку эффективного платежа в иностранной валюте. В последнем случае банк вправе осуществлять платеж только в иностранной валюте.

Оплата белорусским банком-векселедателем своего векселя резиденту РФ может быть произведена в валюте номинала только в случаях, допускаемых законодательством. В соответствии со ст.1 Соглашения между Центральным банком РФ и Национальным банком РБ об организации расчетов между хозяйствующими субъектами РФ и РБ от 20.02.97, с изменениями и дополнениями, все расчеты и платежи между Российской Федерацией и Республикой Беларусь осуществляются в их национальных, а также в свободно конвертируемых валютах.

Налогообложение

Вопрос о налогообложении возникает при предъявлении к оплате либо при продаже векселей белорусским субъектам. Учитывая то, что налог на доходы от операций с ценными бумагами составляет в Республике Беларусь 40%, он представляется достаточно значимым.

Согласно постановлению Государственного налогового комитета РБ N 62 от 08.05.2001 "О порядке уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, получающих доходы от операций с ценными бумагами из источников в Республике Беларусь" налог на доходы от операций с ценными бумагами, полученные иностранным юридическим лицом, не осуществляющим деятельность в РБ через постоянное представительство, удерживается и перечисляется в бюджет страны источником, начисляющим и выплачивающим доходы иностранному юридическому лицу, не позднее дня, следующего за днем начисления платежа. Требования данного постановления применяются, если иное не установлено международным договором.

Исходя из требований ст.7 Соглашения между Правительством РБ и Правительством РФ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95, прибыль российского субъекта от предпринимательской деятельности облагается налогом только в РФ, если этот субъект не осуществляет деятельность в РБ через постоянное представительство. В то же время для освобождения от уплаты налога в РБ или возврата налога на доходы нерезидента, там уплаченного, необходимо представить в налоговые органы РБ официальное подтверждение факта постоянного местопребывания данного лица в Российской Федерации.

Налог на доходы нерезидента не будет удерживаться и без представления официального подтверждения факта постоянного местопребывания данного лица в РФ, если у резидента РФ не образовалось дохода по операции с ценными бумагами. Необходимо также учитывать, что в соответствии с Инструкцией о налогообложении "других доходов" иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета РБ N 72 от 25.05.2001, с изменениями и дополнениями, при исчислении налога на доход расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, должны быть подтверждены подлинными документами либо нотариально заверенными копиями. Таким образом, при условии детальной предварительной проработки соответствующих операций они могут проводиться весьма успешно.

Р. Томкович,

начальник отдела правового обслуживания Главного

операционного управления ОАО "Белинвестбанк", г. Минск.

"эж-ЮРИСТ", N 38, август 2003 г.