Особенности применения счетов-фактур (И. Ланина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2003 г.)

Особенности применения счетов-фактур

Налог на добавленную стоимость нашел применение в налоговых системах большинства стран мира. Наличие НДС является обязательным условием членства страны в Европейском Союзе. В большинстве стран ЕС налог на добавленную стоимость является единственным налогом на потребление и одним из основных источников пополнения бюджета. Это обусловлено тем, что по сравнению с другими видами налогов данный налог обладает рядом существенных преимуществ как для государства, так и для производителей. С одной стороны, для государства он обеспечивает регулярность налоговых поступлений в бюджет и их автоматический рост в условиях инфляции, с другой - он не затрагивает непосредственных интересов производителя, который в данном случае выступает лишь в качестве сборщика налога с потребителей. Налоговая база достаточно легко контролируется, и с налогом на добавленную стоимость, как правило, связано меньше всего нарушений со стороны налогоплательщиков. Однако, являясь косвенным налогом на потребителя, НДС существенно отражается на жизненном уровне населения.

Добавленную стоимость (VA) можно представить в виде расходов на оплату труда, соответствующих им отчислений на социальные нужды, амортизационных отчислений, различных налогов (V) и прибыли предприятия (M):

                                  VA = V + M.

С другой стороны, добавленную стоимость можно определить как разницу между выручкой от реализации товаров (O) и произведенными затратами (I):

                                   VA = O - I.

Основываясь на этих двух методах определения добавленной стоимости, можно выделить четыре механизма расчета налога (R - ставка налога, VAT - НДС):

1) прямой аддитивный, или бухгалтерский, метод - VAT = R х (V + M). Метод основан на применении ставки налога к результату сложения компонентов добавленной стоимости;

2) косвенный аддитивный метод - VAT = R х V + R х M. Метод основан на применении ставки налога к каждому компоненту;

3) метод прямого вычитания - VAT = R х (O - I). Метод основан на применении ставки налога к разнице в ценах реализации и закупки;

4) косвенный метод вычитания, или зачетный метод - VAT = R х O - R х I. Метод основан на применении ставки налога отдельно к цене реализации продукции и приобретения сырья, материалов и т.д. Этот метод еще называют "инвойсным".

При использовании первого и второго методов предварительно необходимо рассчитать прибыль. Поэтому данные методы называют балансовыми. Обычно при расчете прибыли совершенные операции не подразделяются на виды продукции в соответствии с действующими ставками НДС. Они не подразделяются и по видам закупленных товаров. Таким образом, первый и второй методы удобны лишь при применении единой ставки налога.

Третий метод расчета НДС также удобен при применении единой ставки налога. На практике при использовании этого метода сложно рассчитывать добавленную стоимость ежемесячно, так как покупки и продажи могут быть разнесены во времени достаточно далеко.

Четвертый же метод удобен тем, что:

1) дает возможность применять ставку налога непосредственно при сделке, что позволяет использовать не одну ставку налога;

2) налоговые обязательства могут рассчитываться за любой промежуток времени (ежедекадно, ежемесячно, ежеквартально и т.д.);

3) использование счета-фактуры (инвойса) с указанием совершенной сделки дает возможность проследить движение товара. Таким образом, наличие счета-фактуры, в котором отражаются налоги, становится самым важным и принципиальным моментом совершения сделки.

Четвертый метод получил наибольшее распространение при исчислении НДС.

Единственным доказательством уплаты НДС служат счета-фактуры. Без них невозможно вернуть уплаченные суммы налога.

Рассмотрим, как применяются счета-фактуры (инвойсы) при исчислении НДС на примере Великобритании.

Лица, занимающиеся сбытом продукции в Великобритании, обязаны выписывать инвойсы любому покупателю, зарегистрированному в качестве плательщика НДС. Срок их выписки составляет 30 дней со дня продажи. На товары (услуги), облагаемые по нулевой ставке, инвойс не требуется.

Обычно в инвойсе указываются:

регистрационный номер покупателя;

налоговый поинт (момент передачи товаров или услуг);

имя, юридический адрес покупателя;

вид сделки;

количество товара (объем услуг);

применяемая ставка налога;

стоимость товара без НДС;

общая сумма сделки без НДС;

общая сумма НДС.

Если товары (услуги) освобождены от налога, то их необходимо указать в инвойсе отдельно.

Налоговым инвойсом может служить чек, выданный розничным торговцем владельцу кредитной карточки.

Если продавец выписывает покупателю налоговый инвойс в течение 14 дней после налогового поинта, то последний автоматически становится датой инвойса. Единственное исключение из этого правила возможно в том случае, если платеж получен до того, как товары переданы или стали доступными для покупателя (аванс или предоплата). В таком случае налоговым поинтом является дата платежа.

В Великобритании специальных форм для ведения учета счетов-фактур нет. Но все документы (в том числе инвойсы) хранятся 6 лет.

Во всех странах налогоплательщики подают налоговые декларации по НДС. В последнее время появилась тенденция к упрощению требований к налоговой отчетности. Дело в том, что любая страна, в которой введен НДС, рано или поздно сталкивалась с попытками фальсификации счетов-фактур. При этом применялись самые разные методы: от примитивных искажений цифр для увеличения суммы возмещения входного НДС до сложных схем оформления фиктивных продаж и экспортных операций с целью получения права на возмещение. Во избежание этого в ряде стран декларации по НДС, как и счета-фактуры, оказались перегружены данными. Есть страны, где в счетах-фактурах помимо обычно приводимых сведений требуется указывать данные типографии - изготовителя бланка.

Бланки счетов-фактур находятся на строгом учете. Налогоплательщик обязан направлять в налоговый орган сведения о количестве выписанных счетов-фактур за каждый месяц. В случае утраты бланков счетов-фактур налогоплательщик должен немедленно проинформировать об этом налоговый орган.

В некоторых странах налоговые органы имеют право приостанавливать деятельность юридического лица на несколько дней, если оно не выполняет требования о выдаче счетов-фактур или кассовых чеков по каждой торговой сделке. Такие меры рекомендуется сопровождать проведением контрольных проверок. Например, в Гане ведомство по сбору НДС предупредило владельцев гостиниц и ресторанов о недопустимости преднамеренного отказа от выписки счетов-фактур по совершаемым операциям. В соответствии с законодательством страны нарушители закона подлежат наказанию в виде штрафа и (или) тюремного заключения на срок до 5 лет.

Наиболее типичные примеры фальсификации счетов-фактур - это сознательное занижение стоимости проданных товаров или завышение стоимости покупок. Так, в Испании при обнаружении фальшивых счетов-фактур (при отсутствии реального факта купли-продажи) предусмотрены уголовная ответственность в виде тюремного заключения на срок до 6 лет и штрафные санкции в размере 600% суммы фальшивого счета-фактуры.

Во многих странах инспекторы обязаны проводить перекрестные проверки произвольных выборок счетов-фактур на покупку и продажу товаров. Проверка должна охватывать и анализ документов на импорт товаров. В ряде стран удалось добиться значительного сокращения числа незарегистрированных операций за счет внедрения жестких мер по обеспечению соблюдения требований к работе со счетами-фактурами.

И. Ланина,

аудитор

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2003 г.