Вопрос: В каком порядке производится предоставление стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 НК РФ, при выплате вознаграждения за выполненную по гражданско-правовому договору работу в качестве рекламного агента в 2001 году, если организация выплатила вознаграждение по решению суда в 2002 году? ("Налоговый вестник", N 8, август 2003 г.)

В каком порядке производится предоставление стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 НК РФ, при выплате вознаграждения за выполненную по гражданско-правовому договору работу в качестве рекламного агента в 2001 году, если организация выплатила вознаграждение по решению суда в 2002 году?

Согласно п.3 ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом).

В соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее с физическим лицом трудовой договор (контракт), по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности.

Не признаваемые в установленном порядке работодателями юридические и физические лица, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам во исполнение работ по гражданско-правовым договорам, не могут предоставлять стандартные налоговые вычеты.

Учитывая вышеизложенное, при выплате доходов по договорам гражданско-правового характера организации - налоговые агенты производят исчисление и удержание налога на доходы физических лиц без предоставления соответствующих стандартных налоговых вычетов. Согласно п.4 ст.218 НК РФ для получения стандартных налоговых вычетов по доходам, полученным во исполнение договоров гражданско-правового характера, физическое лицо вправе подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода (календарного года).

Поскольку доход за выполненные в 2001 году работы по договору подряда получен физическим лицом в 2002 году, он учитывается в соответствии со ст.210 и 223 НК РФ при определении налогооблагаемой базы 2002 года. Следовательно, стандартный налоговый вычет физическому лицу может быть предоставлен только за налоговый период 2002 года.

Т.В. Гаврилова

1 августа 2003 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2003 г.