Письмо Федеральной налоговой службы от 11 мая 2021 г. N СД-4-3/6388@ О применении НДС при реализации объектов недвижимости и внесении дополнительного вклада в уставный капитал

Письмо Федеральной налоговой службы от 11 мая 2021 г. N СД-4-3/6388@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение АО (далее - Общество) по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации объектов недвижимости и внесении дополнительного вклада в уставный капитал и сообщает следующее.

Как следует из обращения на основании договора купли-продажи Общество продает объекты недвижимости взаимозависимой компании. Оплата по указанному договору производится денежными средствами с частичной отсрочкой платежа (в сумме равной сумме исчисленного НДС по указанной сделке) на срок в пределах одного года.

Одновременно Общество принимает решение о внесение денежных средств в качестве дополнительного вклада в уставный капитал указанной взаимозависимой компании в размере, превышающем сумму по сделке купли-продажи указанных объектов недвижимости, а также о переводе всего персонала, переоформления всех разрешений и лицензий на указанную взаимозависимую компанию в целях эксплуатации и управления реализуемым по указанному договору купли-продажи имуществу в рамках облагаемой НДС деятельности.

При этом Общество и взаимозависимая компания осуществляют только НДС облагаемую деятельность.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 105.3 Кодекса в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам, в том числе, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Таким образом, Общество при реализации объектов недвижимости обязано исчислить сумму НДС со стоимости передаваемых объектов, установленной в договоре купли - продажи (при условии, что стоимость объектов, установленная сторонами договора, соответствует рыночной), а взаимозависимая компания вправе принять к вычету указанную сумму НДС при условии использования объектов недвижимости в НДС облагаемой деятельности.

При соблюдении условий, что стоимость объектов, установленная в договоре купли-продажи, соответствует рыночной стоимости, наличие временного фактора отсрочки платежа по НДС в договоре купли-продажи само по себе не является основанием для переквалификации в сделку передачи объектов недвижимости путем вклада в Уставный капитал организации.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин