Письмо Федеральной налоговой службы от 19 декабря 2016 г. N СД-4-3/24311@ "О налоге на добавленную стоимость"

Вопрос: Публичное акционерное общество (далее - Компания), руководствуясь положениями статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), просит разъяснить порядок представления документов для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% при экспорте в Республику Армения.

Компания в качестве комиссионера осуществляет реализацию товаров в Республику Армения, являющуюся государством участником Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС).

В соответствии с Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества на уровне глав правительств от 09.06.2009 N 9 с 01.07.2010 отменяется таможенное оформление товаров, происходящих из Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, перемещаемых между территориями государств - участников Таможенного союза. При этом, вывоз из РФ в другие государства - участники ЕАЭС нефти и продуктов ее перегонки (группа 27 по ТНВЭД ЕАЭС) подлежит обязательному таможенному декларированию в РФ (Постановление Правительства РФ от 01.07.2011 N 529, Письмо ФТС России от 04.03.2013 N 01-11/08792). Порядок подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% при вывозе товаров в страны - участники ЕАЭС регулируется Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 (далее - Приложение). Таможенная декларация в качестве подтверждающего документа в Приложении не поименована.

Вместе с тем, согласно пункту 4 Приложения для обоснованности подтверждения ставки НДС 0% налогоплательщиком в налоговые органы, в том числе, представляются иные документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС 0%, предусмотренные законодательством РФ. Порядок подтверждения права на применение ставки НДС 0% определен статьей 165 Кодекса.

Так, по общему правилу, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы представляются таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией. При этом указанные положения распространяются на реализацию товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса. В подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса поименованы товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта.

Согласно пункту 1 статьи 212 Таможенного кодекса Таможенного союза экспорт - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Принимая во внимание изложенное, просим разъяснить, правильно ли мы понимаем, что представление таможенной декларации в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% при вывозе товаров, происходящих из РФ, в Республику Армения не требуется.

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрев обращение ПАО (далее - заявитель) по вопросу, касающемуся документального подтверждения российским экспортером нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при вывозе товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Армения, в том числе при реализации товаров через российского комиссионера, сообщает следующее.

Порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в Евразийском экономическом союзе (далее - ЕАЭС) регламентируется положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол).

В соответствии с пунктом 2 раздела 1 Протокола "экспорт товаров" - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС.

Согласно положениям пунктов 3 и 4 раздела II Протокола, при экспорте товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС налогоплательщиком государства-члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов (их копий), предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе: договора (контракта), заключенного с налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС, на основании которого осуществляется экспорт товаров; заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств); транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов, предусмотренных законодательством государства-члена ЕАЭС, подтверждающих перемещение товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС; иных документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренных законодательством государства-члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары, в частности, при реализации товаров через комиссионера - договора комиссии налогоплательщика с комиссионером.

С учетом изложенного, для подтверждения российским налогоплательщиком обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Армения, в том числе при реализации товаров через российского комиссионера, представление таможенной декларации (ее копии) не требуется.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.C. Сатин