Вопрос: Гражданско-правовыми договорами предусмотрено взыскание штрафных санкций за невыполнение условий договоров. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда. Право отнесения к внереализационным доходам штрафов или иных санкций возникает лишь в случае отражения причитающихся сумм в условиях договора. Правильно ли поступило общество, не начисляя в учете пени за невыполнение договоров, не включая их в доходы и не начисляя на них налог на прибыль, если за нарушение договоров не подавало иск в арбитражный суд? ("Налоговый вестник", N 8, август 2003 г.)

Гражданско-правовыми договорами предусмотрено взыскание штрафных санкций за невыполнение условий договоров. В соответствии со ст.317 НК РФ в случае, если условиями договоров не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу. Право отнесения к внереализационным доходам штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств у общества, определяющего доходы по методу начисления, по нашему мнению, возникает лишь в случае отражения причитающихся сумм в условиях договора. То же самое можно сказать по суммам возмещения убытков или ущерба. Если организация уверена во взыскании долга, то она может отражать эти штрафные санкции, если не уверена, то может не отражать. Правильно ли поступило общество, не начисляя в учете пени за невыполнение договоров, не включая их в доходы и не начисляя на них налог на прибыль, если за нарушение договоров не подавало иск в арбитражный суд?

В соответствии с п.3 ст.250 и подпунктом 13 п.1 ст.265 главы 25 НК РФ в состав внереализационных доходов организации включаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Статьей 317 НК РФ установлено, что при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Методическими рекомендациями по применению главы 25 НК РФ разъясняется, что за нарушение договорных обязательств договором в соответствии со ст.330 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени). Неустойка (штраф, пеня) и убытки (определение убытков дано в ст.15 ГК РФ) могут быть уплачены (возмещены) добровольно либо взысканы в судебном порядке. Порядок признания должником штрафов за нарушение договорных обязательств регулируется гражданским законодательством.

Если условиями договора предусмотрены все обстоятельства, при которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций или возмещения убытков, то доходы признаются полученными налогоплательщиком при возникновении этих обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение штрафных санкций или возмещение убытков, вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту, но при отсутствии возражений должника. Если обстоятельства, приводящие к возникновению вышеупомянутых обязательств, не могут классифицироваться однозначно, то подобные расходы считаются по мере их признания должником либо по мере вступления в законную силу решения суда.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

1 августа 2003 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2003 г.