Письмо Федеральной налоговой службы от 12 апреля 2022 г. N БС-4-11/4440@ Об определении плательщиками страховых взносов, признаваемыми субъектами малого или среднего предпринимательства, в том числе получившими субсидии на нерабочие дни, величины базы для исчисления страховых взносов

Письмо Федеральной налоговой службы от 12 апреля 2022 г. N БС-4-11/4440@

Федеральная налоговая служба в связи с обращением ООО в дополнение к письму ФНС России от 04.02.2022 N БС-4-11/1276@ по вопросу определения плательщиками страховых взносов, признаваемыми субъектами малого или среднего предпринимательства (далее - МСП), в том числе получившими субсидии на нерабочие дни, величины базы для исчисления страховых взносов сообщает.

Исходя из положений подпункта 17 пункта 1 и пункта 2.1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для плательщиков, признаваемых субъектами МСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), установленного федеральным законом на начало расчетного периода, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15%.

При этом тарифы страховых взносов плательщиками применяются к базе для исчисления страховых взносов, которая в соответствии с положениями статьи 421 Кодекса определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами и начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Таким образом, субъекту МСП сначала необходимо определить базу для исчисления страховых взносов путем уменьшения общего объема выплат и иных вознаграждений на суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, включенные в перечень, содержащийся в статье 422 Кодекса, и далее, учитывая положения подпункта 17 пункта 1 статьи 427 Кодекса, из полученной величины выделить величину МРОТ для применения к ней тарифов страховых взносов, установленных статьей 425 Кодекса (общеустановленных), а к остальной части применить пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2.1 статьи 427 Кодекса.

Следует отметить, что Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат, содержащийся в пункте 1 статьи 422 Кодекса, был дополнен положением, согласно которому выплаты работникам в размере, не превышающем 12 792 рублей на одного работника, выплаченные работодателями, получившими субсидии из федерального бюджета, предоставляемые субъектам МСП и социально ориентированным некоммерческим организациям в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции в целях частичной компенсации их затрат, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях нерабочих дней в октябре и ноябре 2021 года, а также с проведением в 2021 году мероприятий по адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при условии наличия QR-кодов и (или) к иным ограничениям деятельности, направленным на недопущение распространения новой коронавирусной инфекции. Указанные выплаты исключаются из базы для исчисления страховых взносов однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце.

В связи с изложенным, субъекты МСП, получившие субсидии на нерабочие дни, вычитают указанные суммы, произведенные в пользу работников, в аналогичном порядке.

Указанная позиция согласована с Минфином России.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук