Письмо Федеральной налоговой службы от 26 апреля 2016 г. N ЕД-4-13/7364 Об отражении симметричных корректировок в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Письмо Федеральной налоговой службы от 26 апреля 2016 г. N ЕД-4-13/7364

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и по вопросу порядка отражения симметричных корректировок в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сообщает следующее.

Федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (далее - Федеральный закон N 150-ФЗ) внесены изменения, в том числе, в статью 105.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которыми право налогоплательщика на применение симметричной корректировки дополнено следующим основанием.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.18 Кодекса (в редакции Федерального закона N 150-ФЗ) российскими организациями - налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки (далее - другая сторона сделки), при исчислении налогов, указанных в пункте 4 статьи 105.3 Кодекса, могут быть применены цены, на основании которых налогоплательщиками осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (убытка) (в случае, предусмотренном пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса) (далее - самостоятельная корректировка).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 105.18 Кодекса (в редакции Федерального закона N 150-ФЗ) право на применение симметричной корректировки у другой стороны сделки возникает в случае, если налогоплательщик, осуществивший самостоятельную корректировку, представил налоговую декларацию, в которой отражена соответствующая корректировка, и погасил сумму недоимки, возникшей в результате такой корректировки (при ее наличии).

Симметричные корректировки по налогу на прибыль организаций отражаются другой стороной сделки в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций, представленных по итогам налогового периода, за который налогоплательщик осуществил самостоятельную корректировку.

В действующей в настоящее время форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600 @, не отводится отдельная строка (лист) для отражения симметричных корректировок.

До внесения соответствующих изменений симметричные корректировки следует отражать по строке 401 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, с указанием того периода, за который налогоплательщик осуществил самостоятельную корректировку, в частности, 2015 год.

Одновременно с представлением налоговой декларации налогоплательщик вправе представить пояснительную записку, содержащую сведения, позволяющие идентифицировать сделку, в отношении которой налогоплательщик произвел симметричную корректировку.

Налоговые органы проводят камеральные налоговые проверки в отношении налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиками, в порядке, предусмотренном статьей 88 Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 105.17 Кодекса контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров