Вопрос: Организация заключила с заказчиком долгосрочный договор на строительство. Начало договора - 2001 год, окончание - 2003 год без поэтапной сдачи работ. Окончательная сдача работ будет оформлена единым актом выполненных работ. В 2001-2003 годах уплачены авансы и произведены затраты по данному объекту. Должна ли организация согласно ст. 271 и 272 НК РФ самостоятельно признать для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, приходящиеся на 2002 год, или можно не признавать доходы, так как нет акта выполненных работ, а расходы отнести на незавершенное производство? ("Налоговый вестник", N 8, август 2003 г.)

Организация заключила с заказчиком долгосрочный договор на строительство. Начало договора - 2001 год, окончание - 2003 год без поэтапной сдачи работ. Окончательная сдача работ будет оформлена единым актом выполненных работ. В 2001-2003 годах уплачены авансы и произведены затраты по данному объекту. Должна ли организация согласно ст.271 и 272 НК РФ самостоятельно признать для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, приходящиеся на 2002 год, или можно не признавать доходы, так как нет акта выполненных работ, а расходы отнести на незавершенное производство?

Если в соответствии с положениями главы 25 НК РФ налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (включая расходы по оплате услуг субподрядных организаций) в соответствии с требованиями ст.318 настоящего Кодекса. Перечень прямых расходов, приведенных в ст.318 НК РФ, является закрытым.

Все иные расходы являются косвенными и относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения исходя из условий сделок.

Порядок формирования доходов при методе начисления установлен ст.271 НК РФ.

В соответствии со ст.316 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации вышеуказанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации продукции, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При этом определено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (ст.271 НК РФ).

Методическими рекомендациями по применению главы 25 НК РФ разъяснено, что в этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

Необходимо также учитывать следующее. Объем работ, услуг, доходы по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде, в порядке, предусмотренном выше, при расчете незавершенного производства следует рассматривать как выполненные работы, оказанные услуги. Таким образом, вышеуказанные объемы не будут включаться в состав незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) при исчислении показателя, предусмотренного абзацем четвертым п.1 ст.319 НК РФ.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

1 августа 2003 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2003 г.