Вопрос: Следует ли денежные средства, поступившие за товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, рассматривать как авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, и следует ли эти денежные средства в течение 180 дней с даты оформления ГТД включать в налоговую базу по НДС? ("Налоговый вестник", N 8, август 2003 г.)

Организация является экспортером. Оплата за экспорт товаров поступает на счет организации в срок не более 90 дней после даты оформления региональной таможней таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта, так как контрактами не предусматривается получение авансовых платежей в счет предстоящего экспорта. В течение 180 дней организация представляет в ИМНС России полный комплект документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС в размере 0%. Просим дать разъяснение: следует ли денежные средства, поступившие за товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, рассматривать как авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, и следует ли эти денежные средства в течение 180 дней с даты оформления ГТД включать в налоговую базу по НДС?

Согласно подпункту 1 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг. При этом в отношении поставок на экспорт товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, вышеуказанная норма не применяется только по товарам с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев. На экспортные поставки товаров, длительность изготовления которых составляет менее шести месяцев, данное исключение не распространяется.

Однако в соответствии с п.9 ст.165 НК РФ документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС в размере 0% при реализации товаров за пределы территории Российской Федерации, необходимо представить в налоговый орган в срок не позднее 180 дней считая с даты оформления товаров региональными таможенными органами ГТД на вывоз товаров в режиме экспорта. До истечения 180 дней на основании абзаца второго п.9 ст.167 НК РФ у налогоплательщиков, реализующих товары на экспорт, обязанность по уплате НДС не возникает.

Учитывая вышеизложенное, денежные средства, поступающие в счет оплаты экспортных поставок товаров после даты их выпуска региональным таможенным органом в режиме экспорта и до истечения 180 дней считая с этой даты, включать в налоговую базу по НДС не следует.

А.Н. Лозовая

ведущий специалист Департамента налоговой политики

Минфина России

1 августа 2003 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2003 г.