Вопрос: Российская организация, представила в феврале 2003 года в налоговый орган декларацию по НДС по налоговой ставке 0%, подтверждающие применение вышеуказанной ставки документы, а также заявление о зачете НДС в уплату пени по этому налогу и возврате оставшейся после уплаты пеней суммы на расчетный счет организации. После принятия решения о возмещении налога налоговым органом из суммы НДС, был произведен зачет по ряду налогов, подлежащих уплате в областной и местный бюджеты. Правомерны ли в данном случае действия налогового органа? ("Налоговый вестник", N 8, август 2003 г.)

Российская организация, осуществляющая поставки товаров на экспорт, представила в феврале 2003 года в налоговый орган декларацию по НДС по налоговой ставке 0%, подтверждающие применение вышеуказанной ставки документы, а также заявление о зачете НДС в уплату пени по этому налогу и возврате оставшейся после уплаты пеней суммы на расчетный счет организации. Вместе с тем после принятия решения о возмещении налога налоговым органом из суммы НДС, подлежащей возврату из федерального бюджета, был произведен зачет по ряду налогов, подлежащих уплате в областной и местный бюджеты. Правомерны ли в данном случае действия налогового органа?

Согласно п.4 ст.176 НК РФ в течение трех месяцев считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 % и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в их возмещении.

При этом в случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат сумм НДС при экспорте товаров, налоговый орган самостоятельно производит зачет вышеуказанных сумм в первоочередном порядке и в течение 10 дней сообщает о нем налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по НДС и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Принимая во внимание, что возмещение сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг) в связи с производством и реализацией на экспорт товаров, облагаемых по ставке налога в размере 0%, производится из средств федерального бюджета, данные суммы могут быть зачтены только в счет недоимки и пени по налогам и сборам, подлежащим зачислению в федеральный бюджет.

А.Н. Лозовая

ведущий специалист Департамента налоговой политики

Минфина России

1 августа 2003 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2003 г.