Вопрос: В каком календарном году (2002 или 2003) наша организация должна была исчислить единый социальный налог с сумм отпускных, начисленных работнику в декабре 2002 года за январь 2003 года? ("Налоговый вестник", N 8, август 2003 г.)

В каком календарном году (2002 или 2003) наша организация должна была исчислить единый социальный налог с сумм отпускных, начисленных работнику в декабре 2002 года за январь 2003 года?

В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.318-320 настоящего Кодекса.

Следовательно, начисленные суммы выплат и иных вознаграждений (в том числе и отпускных) включаются в расходы на оплату труда и учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов того месяца, к которому они относятся.

Согласно ст.242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Пунктом 1 ст.237 НК РФ установлено, что налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии с п.2 ст.237 НК РФ налогоплательщики, указанные в подпункте 1 п.1 ст.235 настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налогоплательщик ежемесячно (не позднее 15-го числа следующего месяца) уплачивает авансовые платежи по единому социальному налогу, исчисленные от фактической налоговой базы, сложившейся за предыдущий месяц.

Учитывая вышеизложенное, налоговая база для исчисления единого социального налога за декабрь 2002 года должна быть определена налогоплательщиком как начисленные им в декабре суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, включая и отпускные за январь 2003 года.

Л.В. Комарова,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 августа 2003 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2003 г.