Право налогоплательщика использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (Л. Гурьяков, "Финансовая газета", N 39, сентябрь 2003 г.)

Право налогоплательщика использовать налоговые льготы при наличии
оснований и в порядке, установленном законодательством
о налогах и сборах

Статьей 17 НК РФ установлен перечень элементов налогообложения, при определении которых законом о налогах и сборах налог считается установленным. Кроме того, указанной статьей предусмотрено, что в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. В соответствии со ст.56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Основания, порядок и условия применения льгот в настоящее время устанавливаются соответствующими главами части второй НК РФ. При этом наличие соответствующих оснований для использования льготы и соблюдение порядка такого использования должно быть документально подтверждено.

Пример. В I-III кварталах 2000 г. заявителем осуществлялись операции, которые в соответствии с действовавшим в проверяемом периоде законодательством о налогах и сборах НДС не облагались. Данные о сумме оборота, не облагаемого НДС, отражены заявителем в декларации по НДС за соответствующие периоды. Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка по вопросу обоснованности использования льготы, в соответствии с которой осуществляемые в указанный период операции по НДС не подлежат налогообложению. В ходе проведения налоговой проверки документы, подтверждающие право использования льготы, по утверждению заявителя, инспекцией у него не запрашивались. В результате проведения налоговой проверки инспекцией направлено заявителю требование об уплате НДС и пени, а затем вынесено решение о взыскании с заявителя недоимки по НДС и пени за I-III кварталы 2000 г.

По сообщению инспекции, начисление НДС за I - III кварталы 2000 г. обусловлено непредставлением документов, подтверждающих обоснованность заявленной налогоплательщиком льготы. В ходе рассмотрения жалобы установлено, что материалами проведенной проверки не подтвержден факт неуплаты плательщиком НДС и основания для доначисления налога за указанные периоды отсутствуют. Также в материалах проверки отсутствовали подтверждение запроса инспекцией у налогоплательщика в установленном порядке соответствующих документов по заявленной льготе, а также указание на проведение иных мероприятий, по результатам которых установлено неправильное исчисление налога. Таким образом, вопрос о правомерности использования льготы надлежащим образом инспекцией не исследован, а вывод о неуплате налога не обоснован.

Учитывая изложенное, решение о взыскании НДС и пени отменено.

Для вывода о необоснованном использовании льготы по соответствующим налогам налоговому органу недостаточно установления факта непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих право налогоплательщика на использование льготы, а налоговый орган обязан принять меры по установлению оснований для использования льготы и проверки соблюдения налогоплательщиком порядка такого использования, в том числе по истребованию у налогоплательщика соответствующих документов. Следует обратить внимание на то, что в части второй НК РФ одновременно с использованием понятия льготы используется понятие налоговых вычетов, которые не являются льготами. Порядок применения налоговых вычетов также установлен НК РФ.

Л. Гурьяков,

советник налоговой службы II ранга

"Финансовая газета", N 39, сентябрь 2003 г.