Амортизация после модернизации (И. Ломов, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.)

Амортизация после модернизации

Как известно, затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Это правило применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Кроме этого можно продлить срок службы основного средства. Однако на практике мало кто это делает. Фирме невыгодно увеличивать срок полезного использования, иначе амортизировать основное средство придется дольше.

Амортизацию по модернизированному основному средству в бухгалтерском и налоговом учете необходимо начислять исходя из его новой стоимости. Четких разъяснений, нужно ли пересчитывать норму амортизации и как это делать, у МНС нет.

На наш взгляд, считать норму лучше по оставшемуся сроку полезного использования.

Поясним сказанное на примере.

Пример

В январе 2003 года ООО "Пассив" купило станок. Его первоначальная стоимость, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, - 120 000 руб. Срок полезного использования станка - 60 месяцев.

"Пассив" применяет линейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.

Через 10 месяцев (в октябре 2003 года) станок был модернизирован. В результате модернизации его стоимость увеличилась на 60 000 руб. и составила 180 000 руб. (120 000 + 60 000). Увеличивать срок полезного использования "Пассив" не стал.

Таким образом, срок, в течение которого нужно начислять амортизацию по модернизированному станку, составит 50 месяцев (60 - 10).

Сумма амортизационных отчислений за 10 месяцев эксплуатации станка (с января по октябрь) составила:

2000 руб. х 10 мес. = 20 000 руб.

Остаточная стоимость станка составила:

120 000 руб. - 20 000 руб. = 100 000 руб.

Рассмотрим две ситуации:

Ситуация 1. После модернизации "Пассив" продолжил использовать старую норму амортизации.

Ситуация 2. После модернизации "Пассив" пересчитал норму амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования.

Ситуация 1.

После увеличения первоначальной стоимости станка "Пассив" продолжает начислять амортизацию по ранее установленной норме (1,667%).

Сумма амортизационных отчислений за оставшийся срок полезного использования составит:

180 000 руб. х 1,667% х 50 мес. = 150 000 руб.

Общая сумма амортизационных отчислений составит:

20 000 руб. + 150 000 руб. = 170 000 руб.

Как видно из примера, при таком подходе "Пассив" недоамортизирует станок на сумму 10 000 руб. (180 000 - 170 000). Конечно, можно дальше продолжать начислять амортизацию по станку до тех пор, пока он не будет самортизирован полностью. Однако списать на расходы стоимость станка можно быстрее.

Ситуация 2.

После увеличения первоначальной стоимости станка "Пассив" пересчитал норму амортизации. Новая норма амортизации составила:

(1 : 50 мес.) х 100% = 2%.

Остаточная стоимость станка на 1 ноября 2003 года составит:

180 000 руб. - 20 000 руб. = 160 000 руб.

Сумма амортизационных отчислений за оставшийся срок полезного использования составит:

160 000 руб. х 2% х 50 мес. = 160 000 руб.

Общая сумма амортизационных отчислений составит:

20 000 руб. + 160 000 руб. = 180 000 руб.

Таким образом, при таком подходе "Пассив" полностью самортизирует станок. Кроме того, сделает он это быстрее, чем в ситуации 1.

И. Ломов,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.