Махнемся, не глядя
Не все так просто, как кажется
Товары - наши, цены - рыночные
Налоги - раньше товаров?
Решение всех проблем
Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащими им товарами, работами или услугами. Это означает, что каждая из сторон договора является одновременно и продавцом, и покупателем. При этом, как правило (если только договором не предусмотрено иное), обмениваемые товары (работы, услуги) признают равноценными, поэтому расчеты деньгами изначально не предусматриваются.
Не все так просто, как кажется
Казалось бы все просто. Однако налоги с выручки, полученной по бартерному договору, облагаются налогами в особом порядке. Сложно отразить бартерную операцию и в бухгалтерском учете. Но не будем вдаваться в теорию, а рассмотрим ситуацию на примере.
Пример 1
ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили бартерный договор. По договору "Актив" передает "Пассиву" партию товаров, а "Пассив" "Активу" - партию материалов. Договор предусматривает, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. Себестоимость товаров, которые "Актив" передал "Пассиву", составляет 80 000 руб.
"Актив" определяет выручку от реализации "по оплате". Рассмотрим, как эти операции отразит в учете бухгалтер "Актива".
После того как товары будут отгружены "Пассиву", бухгалтер сделает проводку:
Дебет 45 Кредит 41
- 80 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по договору.
Приходуя полученные от "Пассива" материалы, бухгалтер "Актива" руководствовался пунктом 10 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Согласно ему, фактическая себестоимость материалов, полученных по бартерному договору, определяется как стоимость переданных товаров. Согласно договору, это 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). В учете это отражают так:
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. (120 000 - 20 000) - оприходованы материалы, полученные по договору;
Дебет 19 Кредит 60
- 20 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры "Пассива").
Определяя сумму выручки, бухгалтер "Актива" руководствовался пунктом 6.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Согласно ему, выручка определяется по стоимости полученных ценностей. В нашем примере стоимость полученных материалов составляет 120 000 руб. В учете это отражается проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров по договору;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 80 000 руб. - учтена в себестоимости продаж себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 20 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров;
Дебет 60 Кредит 62
- 120 000 руб. - зачтены задолженности.
Обратите внимание: сумма "входного" НДС по приобретенным материалам, подлежащая вычету, должна быть исчислена исходя из балансовой стоимости имущества, переданного по бартерному договору. Таким образом, в нашем примере "Актив" может принять к вычету сумму "входного" НДС по приобретенным материалам, рассчитанную исходя из себестоимости переданных товаров.
Эта сумма составит: 80 000 руб. х 20% = 16 000 руб.
Все что свыше, "Актив" принять к вычету не сможет. Проводки будут такими:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 16 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным материалам;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 4000 руб. (20 000 - 16 000) - списана сумма НДС, не подлежащая вычету.
Товары - наши, цены - рыночные
Как известно, в общем случае выручка от проданных товаров рассчитывается исходя из тех цен, которые указаны в договоре с покупателем. Считается, что эти цены соответствует рыночным. Однако с бартерным договором все иначе: налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные вами цены рыночным. Такое право предоставляет инспекторам статья 40 Налогового кодекса.
Если же в результате проверки окажется, что цена, установленная договором, отклоняется от рыночной более чем на 20 процентов, инспекторам дано право пересчитать выручку (а следовательно, и НДС) исходя из рыночной цены.
Пример 2
Вернемся к предыдущему примеру.
Предположим, что рыночная цена партии товаров, которые "Актив" передал "Пассиву", составляет 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.). Отклонение составит:
(180 000 руб. - 120 000 руб.) : 180 000 руб. = 33,33%.
Следовательно, "Актив" должен начислить НДС к уплате в бюджет не 20 000 руб. (исходя из цены договора), а 30 000 руб. (исходя из рыночной цены). Также, исходя из рыночной цены, придется пересчитать и налог на прибыль.
Если бухгалтер "Актива" не сделает этого сам, налоги доначислят инспекторы во время документальной проверки. Тогда, помимо налога, "Активу" придется заплатить еще и пени за задержку платежа.
Однако обратите внимание: реализовать на практике норму Налогового кодекса, позволяющую доначислить налоги исходя из рыночных цен, проверяющим не так-то просто. Ведь в случае спора инспекторам придется доказать, что цены, исходя из которых они доначислили налог, действительно являются рыночными. А это, как показывает практика, вызывает у них большие трудности. Подробно о том, как использовать это обстоятельство в интересах вашей фирмы, вы можете прочитать в этом номере "Практической бухгалтерии" (см. статью "Вся правда о "ценовом контроле").
