Письмо Федеральной налоговой службы от 21 сентября 2023 г. N БВ-4-9/12150 "О порядке отмены решений, вынесенных по результатам камеральных налоговых проверок на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) (пункт 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации)"

В целях оперативного погашения конфликтности с налогоплательщиками, возникающей вследствие вынесения налоговыми органами на основе имеющихся у них документов (информации) (пункт 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)) решений по результатам камеральных налоговых проверок (далее - КНП), согласно которым данным налогоплательщикам начислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), ФНС России сообщает следующее.

Основной причиной обращения налогоплательщиков с жалобами на решения по КНП в порядке пункта 1.2 статьи 88 Кодекса является представление ими документов, подтверждающих право на уменьшение полученного от продажи имущества дохода на расходы, связанные с его приобретением.

В случае соответствия данных документов нормам законодательства Российской Федерации принятые налоговыми органами решения по КНП в порядке пункта 1.2 статьи 88 Кодекса отменяются вышестоящими налоговыми органами по результатам рассмотрения указанных жалоб.

Данные отмены связаны с ошибочным определением налоговыми органами по независящим от них причинам действительных налоговых обязательств налогоплательщиков в результате непредставления ими документов, подтверждающих расходы на приобретение проданного имущества.

Статьей 9 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", пунктом 3 статьи 31 Кодекса вышестоящим налоговым органам предоставляется право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции Российской Федерации, федеральным законам и иным нормативным правовым актам.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 44 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57, по смыслу статей 101 и 101.4 Кодекса после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок.

В то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.

Учитывая вышеизложенное, при поступлении от налогоплательщика жалобы на решение по результатам КНП, проведенной в порядке пункта 1.2 статьи 88 Кодекса, с приложением документов допускается его отмена (полностью или частично) руководителем налогового органа, вынесшего такое решение, в части начисления НДФЛ, а также привлечения к ответственности в случае подтверждения данными документами понесенных налогоплательщиком расходов на приобретение проданного имущества.

Кроме того, отмена решения по результатам КНП, проведенной в порядке пункта 1.2 статьи 88 Кодекса, также возможна в случае уточнения налогоплательщиком своих налоговых обязательств при представлении налоговой декларации с приложением соответствующих документов.

При этом в вышеуказанных случаях для налоговых органов, вынесших решения по результатам КНП, проведенной в порядке пункта 1.2 статьи 88 Кодекса, не подлежит применению письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 "О применении отдельных положений Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57" в части вывода о возможности отмены решения, не соответствующего законодательству о налогах и сборах, в случае если такая отмена улучшает положение налогоплательщика.

Действительный государственный советник РФ 3-го класса

В.В. Бациев